18 02 ПБУ: понятное руководство для бухгалтеров в 2023 году

«Что такое ПБУ 18/02 и кто его применяет»

ПБУ 18/02 — это положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. No 32н.

Это ПБУ регулирует порядок формирования в бухгалтерском учете и отражения в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций.

ПБУ 18/02 применяют:

  • Коммерческие организации;
  • Некоммерческие организации, ведущие коммерческую деятельность и имеющие обязанность уплачивать налог на прибыль;
  • Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и обязанные уплачивать налог на прибыль.

ПБУ 18/02 не применяют организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и освобожденные от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, ПБУ 18/02 обязательно к применению для большинства организаций, уплачивающих налог на прибыль в общем порядке на основе данных бухгалтерского учета.

Это ПБУ устанавливает порядок отражения в бухучете операций, связанных с начислением налога на прибыль, формированием постоянных и временных разниц, отложенных налоговых активов и обязательств.

Правильное применение ПБУ 18/02 обеспечивает достоверное формирование информации о налоге на прибыль в бухгалтерской отчетности организации.

«Основные положения ПБУ 18/02»

18 02 ПБУ: понятное руководство для бухгалтеров в 2023 году

ПБУ 18/02 устанавливает следующие основные положения по учету расчетов по налогу на прибыль:

  • Порядок отражения в бухучете постоянных и временных разниц;
  • Правила формирования отложенных налоговых активов и обязательств;
  • Методы определения суммы текущего налога на прибыль;
  • Порядок отражения в бухучете сумм начисленного налога на прибыль;
  • Требования по раскрытию информации в бухотчетности.

Основные положения ПБУ 18/02:

  1. Постоянные и временные разницы отражаются в бухучете обособленно.
  2. Отложенные налоговые активы и обязательства формируются в отношении временных разниц.
  3. Текущий налог на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухучете.
  4. Суммы начисленного налога на прибыль отражаются в бухучете обособленно.
  5. В бухотчетности раскрывается информация о постоянных и временных разницах, суммах начисленного и отложенного налога на прибыль.

Таким образом, ПБУ 18/02 устанавливает единый подход к формированию в бухучете информации о налоге на прибыль организаций и ее раскрытию в отчетности.

Соблюдение положений этого ПБУ обеспечивает формирование достоверной информации о налоге на прибыль в бухучете и отчетности организации.

Налог на прибыль: постоянные и временные разницы

18 02 ПБУ: понятное руководство для бухгалтеров в 2023 году

При расчете налога на прибыль в бухучете выделяют два вида разниц:

  • Постоянные разницы;
  • Временные разницы.

Постоянные разницы

Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые учитываются в бухучете, но не учитываются в налоговом учете, или наоборот.

Например, проценты по полученным кредитам включаются в расходы в бухучете, но не учитываются в налоговом учете. Это постоянная разница.

Постоянные разницы оказывают влияние только на текущий налог на прибыль. Они не приводят к образованию отложенных налогов.

Временные разницы

Временные разницы — это доходы и расходы, которые учитываются в разные отчетные периоды в бухучете и налоговом учете.

Например, разница во времени признания амортизации — это временная разница. В бухучете амортизация начисляется исходя из срока полезного использования, а в налоговом учете — по ускоренным нормам.

Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который отражается в балансе организации.

Таким образом, выделение постоянных и временных разниц важно для ведения бухучета и расчета налога на прибыль организации.

Расчет текущего налога на прибыль по ПБУ 18/02

По ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль за отчетный период определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете.

Расчет текущего налога на прибыль включает следующие этапы:

  1. Определение бухгалтерской прибыли (убытка) до налогообложения за отчетный период;
  2. Корректировка бухгалтерской прибыли (убытка) на суммы постоянных разниц;
  3. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль;
  4. Применение налоговой ставки и расчет суммы текущего налога на прибыль.

Формула расчета текущего налога на прибыль:

Текущий налог на прибыль = Налоговая база * Ставка налога на прибыль

Где:

  • Налоговая база = Бухгалтерская прибыль +/- Постоянные разницы;
  • Ставка налога на прибыль установлена в размере 20%.

Например, если бухгалтерская прибыль составила 1 500 000 руб., постоянные разницы — 50 000 руб., то:

Налоговая база = 1 500 000 — 50 000 = 1 450 000 руб.

Текущий налог на прибыль = 1 450 000 * 20% = 290 000 руб.

Таким образом, ПБУ 18/02 устанавливает порядок расчета текущего налога на прибыль на основании данных бухгалтерского учета с учетом постоянных разниц.

Отложенные налоговые активы и обязательства

18 02 ПБУ: понятное руководство для бухгалтеров в 2023 году

Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) возникают в связи с временными разницами между бухгалтерским и налоговым учетом.

Отложенные налоговые активы

ОНА — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в будущем.

ОНА формируется в отношении:

  • Вычитаемых временных разниц;
  • Перенесенных на будущее убытков.

ОНА отражается в бухучете в составе внеоборотных активов.

Отложенные налоговые обязательства

ОНО — это та часть отложенного налога, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в будущем.

ОНО формируется в отношении налогооблагаемых временных разниц.

ОНО отражается в бухучете в составе долгосрочных обязательств.

Таким образом, ОНА и ОНО показывают отложенный налог на прибыль, который подлежит уплате или возмещению в будущих периодах.

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль

По налогу на прибыль в бухучете составляются следующие проводки:

  1. Начисление текущего налога на прибыль:

    Д-т 99 «Прибыли и убытки»
    К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

  2. Перечисление налога на прибыль в бюджет:

    Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
    К-т 51 «Расчетные счета»

  3. Начисление отложенного налогового обязательства:

    Д-т 99 «Прибыли и убытки»
    К-т 77 «Отложенные налоговые обязательства»

  4. Начисление отложенного налогового актива:

    Д-т 09 «Отложенные налоговые активы»
    К-т 99 «Прибыли и убытки»

Кроме того, делаются проводки по постоянным и временным разницам, которые влияют на величину текущего и отложенного налога на прибыль.

Таким образом, в бухучете налог на прибыль отражается в виде комплекса взаимосвязанных проводок по счетам бухгалтерского учета.

Практические примеры расчета ОНА, ОНО, ПНО, ПНА

18 02 ПБУ: понятное руководство для бухгалтеров в 2023 году

Пример 1. Расчет ОНА

Организация в отчетном периоде списала дебиторскую задолженность в размере 300 000 руб. Эта операция учтена в бухгалтерском учете, но не учтена в налоговом учете.

Расчет ОНА:

  • Сумма вычитаемой временной разницы: 300 000 руб.
  • Ставка налога на прибыль: 20%
  • Сумма ОНА: 300 000 * 20% = 60 000 руб.

Пример 2. Расчет ОНО

Организация начислила амортизацию в бухучете из расчета 10% годовых, в налоговом учете — 20% годовых. Первоначальная стоимость основного средства 1 000 000 руб.

Расчет ОНО:

  • Сумма налогооблагаемой временной разницы: 1 000 000 * (20% — 10%) = 100 000 руб.
  • Ставка налога на прибыль: 20%
  • Сумма ОНО: 100 000 * 20% = 20 000 руб.

Аналогично можно рассчитать ПНО и ПНА по другим операциям. Таким образом формируются суммы отложенного налога на прибыль.

Особенности применения ПБУ 18/02 в 2023 году

В 2023 году применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» имеет следующие особенности:

  • Ставка налога на прибыль составляет 20%, за исключением отдельных льготных категорий налогоплательщиков.
  • Перенос убытков прошлых лет на будущее ограничен 10 годами.
  • Отменены льготы по налогу на прибыль для IT-компаний, участников свободной экономической зоны и других.
  • Изменен порядок признания курсовых разниц.
  • Уточнен порядок создания резервов по сомнительным долгам.
  • Расширен перечень расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли.
  • Установлена обязанность вести раздельный учет по операциям с амортизируемым имуществом.

Таким образом, компаниям необходимо учитывать последние изменения законодательства о налоге на прибыль при применении ПБУ 18/02 в 2023 году.

Особое внимание следует уделить порядку расчета налоговой базы, учету постоянных и временных разниц, формированию отложенных налоговых активов и обязательств.

Кто может не применять ПБУ 18/02

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» не обязаны применять следующие организации и индивидуальные предприниматели:

  • Применяющие упрощенную систему налогообложения;
  • Применяющие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
  • Применяющие единый сельскохозяйственный налог;
  • Освобожденные от обязанности ведения бухгалтерского учета;
  • Являющиеся резидентами особых экономических зон в случаях, предусмотренных законодательством;
  • Участники консолидированной группы налогоплательщиков в отношении сделок между участниками этой группы;
  • Иные категории в случаях, установленных законодательством о налогах и сборах.

Такие налогоплательщики вместо ПБУ 18/02 применяют упрощенные способы ведения налогового учета в соответствии с применяемым ими режимом налогообложения.

Остальные организации и ИП обязаны применять ПБУ 18/02, если они уплачивают налог на прибыль и ведут бухгалтерский учет.

Убыток и налог на прибыль по ПБУ 18/02

18 02 ПБУ: понятное руководство для бухгалтеров в 2023 году

Согласно ПБУ 18/02, убыток, полученный организацией в отчетном периоде, влияет на величину налога на прибыль следующим образом:

  • Убыток текущего периода уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в этом же периоде.
  • Если налоговая база отрицательная, то текущий налог на прибыль не начисляется.
  • Убыток, не перекрытый в текущем периоде, может быть перенесен на будущее в течение 10 лет.
  • Сумма перенесенного убытка уменьшает налоговую базу в последующих периодах.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

  1. Отражение убытка в текущем периоде:

    Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

  2. Списание убытка прошлых лет:

    Д-т 84 К-т 99

Таким образом, согласно ПБУ 18/02 убыток снижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в текущем и/или будущих периодах. Это влияет на расчет текущего и отложенного налога на прибыль организации.

Формулы расчета налога на прибыль по ПБУ 18/02

18 02 ПБУ: понятное руководство для бухгалтеров в 2023 году

ПБУ 18/02 устанавливает следующие основные формулы для расчета налога на прибыль:

  1. Текущий налог на прибыль:

    ТНП = НБ * Ставка налога на прибыль

    Где:

    • ТНП — текущий налог на прибыль;
    • НБ — налоговая база;
    • Ставка налога на прибыль — 20% (для большинства организаций).
  2. Налоговая база:

    НБ = Бухгалтерская прибыль +/- Постоянные разницы

  3. Отложенный налоговый актив:

    ОНА = Вычитаемые временные разницы * Ставка налога на прибыль

  4. Отложенное налоговое обязательство:

    ОНО = Налогооблагаемые временные разницы * Ставка налога на прибыль

Данные формулы позволяют на основании бухгалтерской отчетности рассчитать суммы текущего и отложенного налога на прибыль организации за отчетный период.

Правильное применение этих формул при соблюдении ПБУ 18/02 обеспечивает достоверное определение налоговых показателей в бухгалтерском учете и отчетности компании.

ОНА, ОНО, ПНА, ПНО — простыми словами

Давайте разберемся с этими терминами, используемыми в ПБУ 18/02, простым и понятным языком:

  • ОНА — отложенный налоговый актив. Это налог на прибыль, который компания сможет уменьшить в будущих периодах.
  • ОНО — отложенное налоговое обязательство. Это налог на прибыль, который компании придется дополнительно уплатить в будущем.
  • ПНА — постоянный налоговый актив. Это сумма, которая уменьшает налог на прибыль в текущем периоде.
  • ПНО — постоянное налоговое обязательство. Это сумма, которая увеличивает налог на прибыль к уплате в текущем периоде.

ОНА и ПНА — «хорошие» суммы, которые уменьшают налог. А ОНО и ПНО — «плохие» суммы, увеличивающие налог.

Запомнить просто: А — актив, уменьшает налог, О — обязательство, увеличивает налог. Н — налог на прибыль. П — текущий период, а О — отложенный.

Надеюсь, теперь функция этих терминов понятна и ближе к практическому применению.

ПБУ 18/02 для начинающих бухгалтеров

18 02 ПБУ: понятное руководство для бухгалтеров в 2023 году

ПБУ 18/02 может показаться сложным для понимания начинающим бухгалтерам. Давайте разберем основные моменты:

  • ПБУ 18/02 регулирует учет расчетов по налогу на прибыль организаций.
  • Оно вводит понятия постоянных и временных разниц, которые влияют на налог на прибыль.
  • Постоянные разницы учитываются при расчете текущего налога на прибыль.
  • Временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов и обязательств.
  • ОНА – это отложенный налог, который приведет к уменьшению налога на прибыль в будущем.
  • ОНО – это отложенный налог, который приведет к увеличению налога на прибыль в будущем.

Главное при работе с ПБУ 18/02 — научиться выделять постоянные и временные разницы, правильно рассчитывать отложенные налоги, отражать их в учете и отчетности.

Не нужно пытаться выучить ПБУ наизусть. Важно понимать суть явлений, уметь применять знания на практике в конкретных ситуациях.

С опытом работы появится уверенное понимание этого важного для бухгалтера документа.

Плюсы и минусы нового ПБУ 18/02

18 02 ПБУ: понятное руководство для бухгалтеров в 2023 году

Новая редакция ПБУ 18/02, вступившая в силу в 2017 году, имеет ряд преимуществ и недостатков:

Плюсы:

  • Уточнен порядок отражения постоянных и временных разниц.
  • Детализирован порядок формирования отложенных налоговых активов и обязательств.
  • Расширен перечень операций, приводящих к образованию временных разниц.
  • Улучшено раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Минусы:

  • Усложнился учет по налогу на прибыль для бухгалтеров.
  • Требуются дополнительные трудозатраты на выявление разниц.
  • Повысились требования к квалификации бухгалтера.
  • Необходима доработка программ автоматизации учета.

Таким образом, новая редакция ПБУ 18/02 повысила требования к учету и отчетности по налогу на прибыль.

Это привело к необходимости пересмотра бухгалтерами подходов к учету налога на прибыль и повышению их квалификации.

Краткие выводы по применению ПБУ 18/02

ПБУ 18/02 является важным документом, регулирующим учет расчетов по налогу на прибыль в России. Рассмотрим основные выводы по его применению:

  • Применение ПБУ 18/02 обязательно для большинства организаций, уплачивающих налог на прибыль.
  • ПБУ вводит понятия постоянных и временных разниц, влияющих на налог на прибыль.
  • Временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов и обязательств.
  • ПБУ регулирует порядок отражения налога на прибыль в бухучете и отчетности.
  • Применение ПБУ 18/02 требует высокой квалификации бухгалтера.
  • Следование ПБУ обеспечивает достоверный учет и отчетность по налогу на прибыль.
  • Необходимо отслеживать последние изменения ПБУ 18/02 и налогового законодательства.

Таким образом, ПБУ 18/02 является базовым документом для учета налога на прибыль в России. Корректное применение ПБУ позволяет формировать достоверную бухгалтерскую отчетность.

18 02 ПБУ: понятное руководство для бухгалтеров в 2023 году

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *