Амортизация и счет 02: простое руководство

Что такое амортизация основных средств

Амортизация основных средств — это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Она отражает естественный износ основных средств в процессе их использования в хозяйственной деятельности предприятия.

Амортизация начисляется на основные средства, которые имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость выше лимита, установленного в учетной политике предприятия. Для ее начисления используются различные способы: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и др.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств ведется на активном счете 02 «Амортизация основных средств». По дебету этого счета отражается начисленная за месяц сумма амортизации, а по кредиту — ее списание. Счет 02 закрывается в конце года внутренней проводкой Дт 91 Кт 02.

Таким образом, счет 02 позволяет определить сумму накопленной амортизации и остаточную стоимость основных средств на отчетную дату. А начисление амортизации обеспечивает равномерное включение затрат на приобретение основных средств в издержки производства и реализации по мере износа этих объектов.

Ключевые моменты:

  • Амортизация основных средств отражает их износ и постепенно переносит их стоимость на себестоимость
  • Она начисляется на основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев
  • Для начисления амортизации применяются разные способы
  • Учет амортизации ведется на активном счете 02
  • Счет 02 в конце года закрывается внутренней проводкой Дт 91 Кт 02

Счет 02 — назначение и структура

Амортизация и счет 02: простое руководство

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Это активный счет, который корреспондирует:

  • По дебету — со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу при начислении амортизации;
  • По кредиту — со счетом учета основных средств при их выбытии.

Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

По дебету счета 02 отражается начисленная амортизация, а по кредиту — списанная при выбытии основных средств. Сальдо показывает сумму накопленной амортизации.

В конце отчетного года счет 02 закрывается внутренней проводкой Дт 91 Кт 02. При этом сальдо счета 02 переносится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, счет 02 позволяет:

  • Накапливать информацию об амортизации по каждому объекту основных средств;
  • Определять остаточную стоимость основных средств;
  • Контролировать правильность начисления износа.

Ключевые моменты:

  • Счет 02 активный
  • На нем накапливается амортизация основных средств
  • Аналитика ведется по отдельным объектам основных средств
  • В конце года сальдо переносится на счет 91
  • Позволяет определить остаточную стоимость основных средств

Амортизация — актив или пассив?

Амортизация и счет 02: простое руководство

Вопрос об активном или пассивном характере амортизации в бухгалтерском учете является дискуссионным.

С одной стороны, амортизация отражает реальный износ основных средств — их постепенную потерю потребительских свойств в процессе эксплуатации. Поэтому некоторые специалисты считают амортизацию пассивом, так как она уменьшает активы предприятия.

С другой стороны, в бухгалтерском учете амортизация рассматривается как источник финансирования простого воспроизводства основных средств. То есть как резерв, накапливаемый организацией для будущей замены изношенных объектов. Исходя из этого, сторонники активного подхода полагают, что амортизация — это актив.

В российских стандартах бухгалтерского учета амортизация трактуется как актив. Это подтверждается следующим:

  • Амортизация отражается на активном счете 02;
  • Начисленная амортизация уменьшает налогооблагаемую прибыль;
  • Амортизация участвует в формировании чистых активов компании.

Таким образом, несмотря на двойственную природу амортизации, в бухгалтерском учете она рассматривается как актив, формирующий источник обновления основных средств. А на счете 02 ведется накопление информации об амортизации для контроля ее начисления и определения остаточной стоимости объектов основных средств.

Ключевые моменты:

  • Существуют разные трактовки амортизации как актива или пассива
  • В российских стандартах амортизация — это актив
  • Она отражается на активном счете 02
  • Формирует источник для обновления основных средств

Порядок начисления амортизации

Амортизация основных средств начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и срока его полезного использования.

Для расчета применяются следующие способы:

  • Линейный — равными долями в течение всего срока;
  • Уменьшаемого остатка — увеличивающимися суммами ежегодно;
  • Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и др.

Способ определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Применение разных способов к однотипным объектам не допускается.

Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисленная амортизация ежемесячно отражается бухгалтерской проводкой:

Дт счетов учета затрат/расходов
Кт 02 — Амортизация основных средств

В конце года счет 02 закрывается записью:

Дт 91 — Прочие доходы и расходы
Кт 02 — Амортизация основных средств

Таким образом, порядок начисления амортизации регламентирован нормативными актами, позволяет равномерно начислять износ основных средств исходя из объективных условий их использования.

Ключевые моменты:

  • Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы
  • Годовая сумма определяется исходя из срока полезного использования объекта
  • Применяются разные способы начисления амортизации
  • Отражается бухгалтерскими проводками по дебету счета 02
  • В конце года счет 02 закрывается на счет 91

Отражение амортизации на счетах бухучета

Амортизация и счет 02: простое руководство

Начисление амортизации основных средств ежемесячно отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, общехозяйственных и управленческих расходов.

Например:

Дт 20 — Основное производство
Кт 02 — Амортизация основных средств

Дт 26 — Общехозяйственные расходы
Кт 02 — Амортизация основных средств

Дт 44 — Расходы на продажу
Кт 02 — Амортизация основных средств

В зависимости от того, в какой деятельности использовались основные средства.

При выбытии основных средств амортизация списывается с кредита счета 02 в корреспонденции со счетом учета основных средств 01:

Дт 02 — Амортизация основных средств
Кт 01 — Основные средства

В конце отчетного года сальдо по счету 02 (сумма накопленной амортизации) закрывается записью:

Дт 91 — Прочие доходы и расходы
Кт 02 — Амортизация основных средств

Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным объектам основных средств.

Таким образом, бухгалтерские проводки по счету 02 позволяют отразить начисление износа, списание при выбытии, закрытие накопленной амортизации.

Ключевые моменты:

  • Амортизация ежемесячно отражается в дебете счета 02
  • В корреспонденции со счетами затрат и расходов
  • Списание амортизации при выбытии — по кредиту 02
  • В конце года сальдо счета 02 закрывается на 91 счет
  • Аналитика ведется по отдельным объектам основных средств

Проводки по начислению амортизации

Амортизация и счет 02: простое руководство

В бухгалтерском учете применяются следующие проводки по начислению амортизации основных средств:

  1. Ежемесячное начисление амортизации:

    Дт 20 — Основное производство

    Дт 26 — Общехозяйственные расходы

    Дт 44 — Расходы на продажу

    Кт 02 — Амортизация основных средств

  2. Списание амортизации при выбытии основных средств:

    Дт 02 — Амортизация основных средств

    Кт 01 — Основные средства

  3. Закрытие счета 02 в конце года:

    Дт 91 — Прочие доходы и расходы

    Кт 02 — Амортизация основных средств

При этом:

  • Амортизация ежемесячно списывается на счета затрат и расходов по деятельности, где использовались основные средства
  • При выбытии амортизация списывается со счета 02 в корреспонденции со счетом 01
  • В конце года сальдо счета 02 (накопленная амортизация) закрывается на счет 91

Таким образом, проводки по счету 02 позволяют отразить движение сумм амортизации — ее начисление, списание, закрытие накопленной амортизации.

Ключевые моменты:

  • Начисление амортизации — Дт счетов затрат/расходов Кт 02
  • Списание при выбытии — Дт 02 Кт 01
  • Закрытие счета 02 — Дт 91 Кт 02
  • Позволяют отразить движение сумм амортизации

Списание износа основных средств

В процессе эксплуатации основных средств происходит их физический и моральный износ. Для отражения этого износа в учете используется амортизация.

При выбытии (продаже, списании) основных средств накопленная за время использования сумма амортизации списывается. Делается это следующей проводкой:

Дт 02 — Амортизация основных средств

Кт 01 — Основные средства

При этом по кредиту счета 01 отражается первоначальная стоимость выбывающего объекта, а по дебету счета 02 — начисленный за период эксплуатации износ.

Эта операция позволяет:

  • Списать с баланса стоимость выбывшего объекта;
  • Определить финансовый результат от выбытия (прибыль или убыток);
  • Списать накопленную амортизацию, т.к. выбытие прекращает срок полезного использования объекта.

Таким образом, списание накопленного износа необходимо при выбытии основных средств, чтобы отразить это событие в учете и отчетности.

Ключевые моменты:

  • При выбытии основных средств списывается накопленный износ
  • Делается проводкой Дт 02 Кт 01
  • Позволяет списать стоимость объекта и накопленную амортизацию
  • Необходимо для отражения выбытия в учете

Закрытие счета 02 по амортизации

Амортизация и счет 02: простое руководство

Счет 02 «Амортизация основных средств» в конце отчетного периода (календарного года) закрывается следующей проводкой:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 02 «Амортизация основных средств»

При этом сальдо по кредиту счета 02 (сумма накопленной амортизации за период) переносится в дебет счета 91.

Закрытие счета 02 нужно для того, чтобы:

  • Обнулить сальдо по счету накопленной амортизации;
  • Сальдо счета не переходило на следующий отчетный период;
  • Обеспечить сопоставимость данных бухучета за разные периоды.

После закрытия счета 02 вся амортизация, начисленная в следующем периоде, будет относиться только к этому периоду.

Таким образом, закрытие счета 02 по амортизации позволяет обнулить сальдо для обеспечения сопоставимости данных бухучета при составлении отчетности.

Ключевые моменты:

  • Счет 02 закрывается проводкой Дт 91 Кт 02
  • Сальдо переносится на счет 91 «Прочие доходы и расходы»
  • Делается для обнуления сальдо по амортизации
  • Обеспечивает сопоставимость данных бухучета

Особенности учета амортизации

Амортизация и счет 02: простое руководство

При ведении бухгалтерского учета амортизации основных средств есть ряд особенностей:

  • Амортизация начисляется только на основные средства, используемые для извлечения дохода.
  • Начисление амортизации прекращается, если остаточная стоимость основного средства стала равна нулю.
  • При значительном улучшении (реконструкции, модернизации) основного средства срок его полезного использования может быть пересмотрен.
  • По объектам недвижимости амортизация начисляется отдельно на каждый компонент (здание, сооружение).
  • На земельные участки и объекты природопользования амортизация не начисляется.

Кроме того, для целей бухгалтерского и налогового учета могут применяться разные способы начисления амортизации.

В бухучете возможен выбор любого способа, закрепленного в учетной политике.

В налоговом учете используется только линейный метод начисления амортизации.

Таким образом, при ведении учета амортизации нужно учитывать особенности различных объектов основных средств и различия в бухгалтерском и налоговом учете.

Ключевые моменты:

  • Амортизация только на активы, приносящие доход
  • Прекращается при обнулении остаточной стоимости
  • Особенности по недвижимости и улучшениям основных средств
  • Различия в бухучете и налоговом учете

Амортизация и налог на прибыль

Амортизация оказывает существенное влияние на налогооблагаемую прибыль организации и начисление налога на прибыль.

Начисленная за период сумма амортизации включается в состав расходов, уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль.

Чем выше сумма начисленной амортизации, тем меньше налогооблагаемая прибыль и налог к уплате.

Поэтому организации стремятся начислять амортизацию в ускоренном порядке, используя максимально короткий срок полезного использования объектов основных средств.

Однако налоговое законодательство ограничивает применение ускоренной амортизации. В налоговом учете используется только линейный метод.

Кроме того, установлены предельные сроки полезного использования по разным группам основных средств.

Таким образом, начисляя амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете, нужно учитывать различия в методах и сроках, чтобы корректно определить налог на прибыль к уплате.

Ключевые моменты:

  • Амортизация уменьшает налогооблагаемую прибыль
  • Организации стремятся завышать сумму амортизации
  • Налоговое законодательство ограничивает это
  • Нужно учитывать различия в бухучете и налоговом учете амортизации

Ускоренная амортизация основных средств

Амортизация и счет 02: простое руководство

Ускоренная амортизация — это начисление износа основных средств в более короткие сроки по сравнению с нормативными.

Она позволяет быстрее списывать стоимость основных средств на расходы и сокращать налогооблагаемую прибыль.

Для применения ускоренной амортизации в бухгалтерском учете организация должна:

  • Изменить срок полезного использования объекта в учетной политике;
  • Применять метод уменьшаемого остатка или списания стоимости;
  • Обосновать это техническими условиями эксплуатации.

В налоговом учете ускоренная амортизация применяется только в отношении амортизируемых групп с 1 по 3:

  • Машины и оборудование;
  • Транспортные средства;
  • Инструменты, приборы и др.

При этом срок амортизации не может быть менее 2/3 от нормативного срока полезного использования.

Таким образом, ускоренная амортизация позволяет быстрее списывать стоимость основных средств, но с ограничениями.

Ключевые моменты:

  • Позволяет быстрее списывать стоимость основных средств
  • В бухучете — при обосновании и изменении УП
  • В налоговом учете — с ограничениями по срокам и видам ОС

Амортизация нематериальных активов

Амортизация и счет 02: простое руководство

Нематериальные активы (НМА) — это объекты интеллектуальной собственности, исключительные права и прочие аналогичные активы предприятия.

По НМА также начисляется амортизация, отражающая их постепенное изношивание в процессе использования.

Особенности амортизации НМА:

  • Начисляется ежемесячно линейным способом;
  • Срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия прав организации на актив;
  • При невозможности определить срок — в течение 10 лет;
  • Амортизация отражается в бухучете на счете 05, субсчет «Амортизация НМА».

Амортизация НМА также уменьшает налогооблагаемую прибыль.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Таким образом, амортизация НМА начисляется линейным способом исходя из срока действия прав на актив, что позволяет списывать их стоимость.

Ключевые моменты:

  • Начисляется линейным методом ежемесячно
  • Срок определяется исходя из срока действия прав
  • Отражается на счете 05 в бухучете
  • Уменьшает налогооблагаемую прибыль

Аналитический и синтетический учет амортизации

В бухгалтерском учете амортизация основных средств отражается как в аналитическом, так и в синтетическом учете.

В аналитическом учете по счету 02 «Амортизация основных средств» амортизация накапливается в разрезе каждого инвентарного объекта.

Это позволяет:

  • Контролировать сумму начисленной амортизации для каждого объекта;
  • Определять остаточную стоимость основных средств;
  • Обеспечить информацию по амортизации для бухгалтерской отчетности.

В синтетическом учете амортизация отражается по дебету счета 02 в корреспонденции со счетами затрат и расходов по видам деятельности.

Это позволяет равномерно относить амортизацию на себестоимость продукции, работ, услуг.

Таким образом, аналитический и синтетический учет в совокупности обеспечивают полноту информации об амортизации основных средств.

Ключевые моменты:

  • Аналитика по счету 02 — по каждому объекту ОС
  • Синтетика — Дт счета 02 Кт счетов затрат и расходов
  • Позволяет контролировать амортизацию и равномерно списывать
  • Обеспечивает полноту информации для учета и отчетности

Автоматизация учета амортизации в 1С

Амортизация и счет 02: простое руководство

В программе 1С:Бухгалтерия автоматизирован расчет и учет амортизации основных средств.

Для настройки амортизации в 1С необходимо:

  1. В справочнике «Основные средства» указать первоначальную стоимость и срок полезного использования;
  2. В настройках учетной политики выбрать способ начисления амортизации;
  3. В документе «Принятие к учету ОС» установить дату начала начисления амортизации;
  4. В плане видов характеристик основных средств добавить реквизиты для аналитики.

После этого в 1С амортизация будет начисляться автоматически:

  • Ежемесячно при проведении документа «Амортизация ОС»;
  • При выбытии ОС в акте списания;
  • При закрытии месяца бухгалтерскими проводками.

Таким образом, 1С позволяет максимально автоматизировать трудоемкие расчеты амортизации и формирование бухгалтерских проводок.

Ключевые моменты:

  • Настройка параметров амортизации в справочниках 1С
  • Авторасчет в документах 1С
  • Автопроведение бухгалтерских проводок
  • Сокращение ручного труда по учету амортизации

Ошибки в учете амортизации и их исправление

Амортизация и счет 02: простое руководство

Амортизация основных средств — один из важнейших разделов бухгалтерского учета. От правильного начисления амортизации зависит достоверность отражения финансовых результатов компании. К сожалению, на практике часто встречаются ошибки при начислении амортизации основных средств.

Одна из распространенных ошибок — неправильный выбор способа начисления амортизации. Согласно российским стандартам бухучета, компания сама выбирает один из способов начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования. Ошибкой будет применение не того способа, который указан в учетной политике.

Еще одна типичная ошибка — неверное определение срока полезного использования объекта основных средств. Завышение срока приведет к занижению суммы амортизационных отчислений. Занижение срока, наоборот, завысит амортизацию. Поэтому важно устанавливать срок в соответствии с рекомендациями по амортизации.

Нередки случаи, когда компания забывает начислить амортизацию вообще или начисляет ее не с первого месяца эксплуатации объекта. Это приводит к искажению данных бухучета. Амортизацию нужно начислять с момента ввода объекта в эксплуатацию.

Еще одна распространенная ситуация — ошибки в отражении амортизации на счетах бухучета. Амортизация основных средств отражается по кредиту активного счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. Ошибки в корреспонденции счетов исказят данные отчетности.

Чтобы избежать ошибок в учете амортизации, бухгалтеру важно хорошо знать порядок начисления амортизации, требования стандартов и учетной политики компании. Кроме того, следует регулярно проверять правильность расчетов, в том числе с помощью аналитических процедур. Если ошибка обнаружена, необходимо внести исправления в учет.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *