Как учитывать расчёты с персоналом по прочим операциям на счёте 73

Характеристика счёта 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Счёт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о расчётах с работниками организации по операциям, не предусмотренным в счетах 70-72.

Это активно-пассивный счёт, имеющий сальдо по дебету или кредиту. Он отражает задолженность организации перед работниками и работников перед организацией.

На счете 73 учитываются:

— Суммы удержаний из заработной платы, не предусмотренные в счете 70, например, за брак, прогулы, порчу имущества.

— Суммы выплаченных работникам под отчет на хозяйственные и операционные расходы.

— Суммы выданных авансов на командировочные и представительские расходы.

— Расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками.

— Другие расчеты с работниками, не нашедшие отражения на счетах 70-72.

К счету 73 могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по удержаниям из заработной платы»

73-2 «Расчеты по выданным суммам под отчет»

73-3 «Расчеты по прочим операциям»

Аналитический учет ведется по каждому работнику и видам расчетов.

Основными проводками по Дт 73 являются:

Дт 73 Кт 50 — Выдано под отчет на хозяйственные нужды

Дт 73 Кт 71 — Удержан штраф из зарплаты

Дт 73 Кт 76 — Выдан аванс в подотчет на командировку

По Кт 73:

Кт 73 Дт 50 — Возвращен неиспользованный подотчет

Кт 73 Дт 71 — Взыскана задолженность за материальный ущерб

Кт 73 Дт 76 — Погашен аванс, выданный на командировку

В конце месяца счет 73 закрывается в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Таким образом, счет 73 позволяет получить полную и достоверную информацию о всех видах расчетов с сотрудниками компании. Правильное ведение учета по этому счету имеет большое значение для контроля за расчетами с персоналом и принятия управленческих решений.

Синтетический и аналитический учёт по счёту 73

По счёту 73 ведётся синтетический и аналитический учёт.

Синтетический учёт ведётся в Главной книге. На счёте 73 отражаются обороты и сальдо в корреспонденции с другими счетами бухучёта.

Аналитический учёт организуется по каждому работнику, виду удержаний, выплат, авансов. Для этого могут использоваться лицевые счета работников, ведомости, журналы-ордера.

Например, по субсчёту 73-1 «Расчеты по удержаниям из зарплаты» аналитика ведётся по каждому виду удержаний (штрафы, порча имущества, неотработанные авансы и т.д.) и каждому работнику.

По субсчёту 73-2 «Расчеты по выданным суммам под отчет» аналитический учёт организуется по каждому подотчётному лицу, по видам выданных сумм (на хозяйственные расходы, командировочные расходы и т.п.).

В аналитике по счёту 73 отражаются:
— суммы начисленных удержаний, выданных авансов;
— суммы погашения задолженности работниками;
— суммы удержаний, произведённых из зарплаты.

Аналитический учёт по счёту 73 позволяет контролировать состояние расчётов с каждым работником в разрезе видов операций. Это необходимо для своевременного выявления задолженности и принятия мер по её взысканию.

Таким образом, синтетический и аналитический учёт по счёту 73 дают полную картину расчётов с работниками по различным операциям, не связанным с оплатой труда. Это повышает контроль и позволяет получать отчётность в необходимых аналитических разрезах.

Типовые проводки по счёту 73

По дебету счёта 73 отражаются суммы, причитающиеся к получению организацией от работников, а по кредиту — суммы задолженности организации работникам.

Основные проводки по дебету счёта 73:

1. Начислены штрафы работникам за прогулы, брак:

Дт 73 Кт 94 — Начислен штраф работнику Иванову за брак в сумме 3000 руб.

2. Удержаны суммы из заработной платы:

Дт 73 Кт 70 — Удержана из зарплаты Иванова сумма недостачи 2000 руб.

3. Выданы подотчётные суммы работникам:

Дт 73 Кт 50 — Выдано под отчет Петрову на хозяйственные расходы 5000 руб.

4. Выдан аванс на командировку:

Дт 73 Кт 71 — Выдан аванс Сидорову на командировку 10 000 руб.

Основные проводки по кредиту счёта 73:

1. Возвращены в кассу неиспользованные подотчётные суммы:

Кт 73 Дт 50 — Возвращен Петровым неиспользованный аванс 1000 руб.

2. Удержана из зарплаты сумма причинённого ущерба:

Кт 73 Дт 94 — Удержано из зарплаты Сидорова 5000 руб. за порчу оборудования

3. Погашены подотчётные суммы:

Кт 73 Дт 71 — Представлен Сидоровым авансовый отчет на сумму 8000 руб.

Таким образом, типовые проводки по счёту 73 позволяют правильно отразить на счетах все хозяйственные операции с персоналом по штрафам, удержаниям, выдаче средств под отчет.

Учёт удержаний из заработной платы

Удержания из заработной платы работников отражаются по дебету счёта 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счётом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К удержаниям из зарплаты относятся:

— Удержания по исполнительным листам (алименты, возмещение вреда здоровью и др.)

— Удержание за причинённый материальный ущерб

— Штрафы и неустойки, начисленные работнику

— Погашение займов, полученных от организации

— Излишки, переплаченные по вине работника

— Неотработанные авансы, выданные работнику

— Профсоюзные взносы и др.

Учёт удержаний ведётся в разрезе каждого работника и вида удержания.

Например:

1. Начислен штраф работнику Иванову за прогул — 5000 руб.
Дт 73 Кт 94

2. Удержан штраф из заработной платы Иванова — 5000 руб.
Дт 73 Кт 70

Аналитический учёт по субсчёту 73-1 «Расчеты по удержаниям из зарплаты» позволяет контролировать суммы удержаний с каждого работника.

Удержания производятся в соответствии с нормами ТК РФ. Сумма удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20%, а по исполнительным листам — 50% заработка.

Таким образом, правильный учёт удержаний на счёте 73 имеет важное значение для соблюдения трудового законодательства и исключения ошибок в расчётах с работниками.

Порядок начисления материального ущерба

Материальный ущерб, причиненный работником организации, отражается следующими проводками:

1. Выявлен факт недостачи TМЦ на складе по вине кладовщика Иванова на сумму 10 000 руб.
Дт 94 Кт 10

2. Составлен акт о недостаче. Начислен Иванову материальный ущерб в сумме 10 000 руб.
Дт 73 Кт 94

3. Ущерб взыскан полностью из заработной платы Иванова:
Дт 70 Кт 73 — 10 000 руб.

Порядок взыскания ущерба:

— При частичной недостаче ущерб взыскивается только с виновного лица.

— При полной недостаче ущерб взыскивается с материально-ответственного лица. Если виновник не установлен, ущерб распределяется между всеми работниками пропорционально окладу.

— Ущерб взыскивается по распоряжению руководителя, не более 1/2 оклада работника в месяц.

— При увольнении оставшаяся сумма ущерба удерживается из причитающихся работнику выплат.

— Если сумма нанесенного ущерба превышает средний месячный заработок, оставшаяся часть взыскивается в судебном порядке.

Таким образом, правильный учет материального ущерба на счете 73 позволяет контролировать суммы, подлежащие взысканию с работников, в соответствии с трудовым законодательством.

Отражение выплат работникам под отчёт

Выплаты работникам под отчет отражаются по дебету счета 73 и кредиту счетов денежных средств.

Например:

1. Выдано под отчет Иванову на хозяйственные расходы из кассы — 5 000 руб.
Дт 73 Кт 50

2. Иванов израсходовал 4 500 руб., представил авансовый отчет и 500 руб. сдали в кассу:
Дт 50 Кт 73 — 500 руб. (возврат остатка подотчетных сумм)

3. Авансовый отчет утвержден. Списаны затраты:
Дт 26 Кт 73 — 4 500 руб.

Порядок выдачи денег под отчет:

— Утверждается приказом руководителя с указанием срока, на который выдаются средства.

— Оформляется письменное заявление подотчетного лица.

— По окончании срока работник должен представить авансовый отчет с приложением оправдательных документов.

— Остаток неиспользованных сумм сдается в кассу.

— Выдача новых сумм под отчет производится после утверждения предыдущего отчета.

Таким образом, операции подотчета правильно отражаются по дебету счета 73 в момент выдачи средств и по кредиту при возврате неиспользованных сумм.

Порядок возмещения командировочных расходов

Порядок возмещения расходов на командировки работников следующий:

1. На основании приказа о направлении в командировку работнику выдается аванс:

Дт 73 Кт 71 — Выдан аванс на командировку Иванову 10000 руб.

2. По возвращении из командировки работник должен представить авансовый отчет с приложением оправдательных документов по произведенным расходам.

3. Утверждается авансовый отчет:

Дт 26 Кт 73 — Принят к учету авансовый отчет Иванова на сумму 9500 руб.

4. Остаток неиспользованного аванса возвращается в кассу:

Дт 50 Кт 73 — Возвращен остаток аванса Ивановым 500 руб.

Суточные выплачиваются в размере 700 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Возмещаются фактические расходы по проезду, проживанию, приобретению ж/д и авиабилетов.

Выдача новых авансов допускается только после утверждения ранее выданного аванса.

Таким образом, учет командировочных расходов на счете 73 позволяет контролировать выданные суммы и расходование средств согласно авансовым отчетам.

Учёт расчётов по выданным авансам

Выданные работникам авансы учитываются на счете 73 в следующем порядке:

1. На основании приказа и письменного заявления работнику выдается аванс:

Дт 73 Кт 71 – Выдан аванс Петрову на хозяйственные расходы 5000 руб.

2. По истечении срока, на который выдан аванс, работник должен представить авансовый отчет с приложением оправдательных документов.

3. Неиспользованный остаток аванса возвращается работником в кассу:

Дт 50 Кт 73 – Возвращен Петровым неиспользованный аванс 1500 руб.

4. Утверждается авансовый отчет на израсходованную сумму:

Дт 26 Кт 73 – Утвержден отчет Петрова на сумму 3500 руб.

Порядок выдачи авансов:

— Аванс выдается на срок не более 30 календарных дней.

— Новый аванс выдается после утверждения отчета по ранее выданному авансу.

— При увольнении работника неизрасходованная сумма аванса удерживается из причитающихся выплат.

Таким образом, аналитический учет выданных авансов по счету 73 позволяет контролировать суммы дебиторской задолженности работников.

Корреспонденция счёта 73 с другими счетами

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» корреспондирует со следующими счетами:

Дебет 73:

50 «Касса» — выдача денежных средств под отчет работникам;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» — выдача авансов на командировочные и представительские расходы;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — начисление различных удержаний, штрафов, возмещений работникам.

Кредит 73:

50 «Касса» — возврат в кассу неиспользованных подотчетных сумм;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — удержания из заработной платы работников;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» — представление работниками авансовых отчетов по командировкам, хозрасходам;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — погашение задолженности работников;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списание ущерба, недостач за счет виновных лиц.

Таким образом, анализ корреспонденции счетов позволяет правильно отражать различные хозяйственные операции по расчетам с персоналом в учете.

Аналитический учёт по субсчетам 73 счёта

Для удобства учета расчетов с персоналом по прочим операциям к счету 73 могут открываться следующие субсчета:

73-1 «Расчеты по удержаниям из заработной платы» — учет удержаний из зарплаты работников (штрафы, возмещение ущерба, погашение займов и др.);

73-2 «Расчеты по выданным суммам под отчет» — учет сумм, выданных работникам под отчет на хозяйственные и операционные расходы;

73-3 «Расчеты по прочим операциям» — прочие расчеты с работниками (по командировкам, возмещению морального ущерба и др.).

По каждому субсчету ведется аналитический учет:

— по субсчету 73-1 — по каждому работнику и видам удержаний;

— по субсчету 73-2 — по каждому подотчетному лицу;

— по субсчету 73-3 — по каждому работнику и видам расчетов.

В аналитике по субсчетам отражаются обороты и остатки задолженности работников и организации.

Аналитический учет по субсчетам 73 счета позволяет получать необходимую информацию для контроля расчетов с персоналом в разрезе отдельных работников и видов операций.

Закрытие счёта 73 в конце отчётного периода

В конце каждого отчетного периода (месяца, квартала, года) счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» закрывается в зависимости от характера сальдо:

— При сальдо по дебету сумма задолженности работников перед организацией списывается:

Дт 70 Кт 73 — Списана задолженность работников за материальный ущерб, удержания из зарплаты и т.п.

— При сальдо по кредиту сумма задолженности организации перед работниками относится на расходы:

Дт 73 Кт 70 — Отнесена на расходы задолженность перед работниками по суммам, выданным под отчет, авансам и т.п.

В аналитическом учете по субсчетам 73 сальдо на конец месяца также обнуляется.

Остатки задолженности работников или организации переносятся на следующий отчетный период.

Таким образом, закрытие счета 73 позволяет списать с баланса взаимные расчеты с персоналом по прочим операциям и отразить фактическую кредиторскую или дебиторскую задолженность на отчетную дату в бухгалтерском балансе.

Ошибки в учёте операций по счёту 73

При учете операций по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» возможны следующие типичные ошибки:

— Неверное отражение хозяйственных операций, например:

1) Выдача денег под отчет отражена проводкой Дт 50 Кт 73 вместо Дт 73 Кт 50;

2) Возврат подотчетных сумм в кассу отражен проводкой Дт 73 Кт 50 вместо Кт 73 Дт 50.

— Неправильное списание сальдо счета 73, например, списание дебетового сальдо на счет 90 вместо 70.

— Отсутствие или неправильное ведение аналитического учета по субсчетам, работникам, видам расчетов.

— Несвоевременное отражение операций, задержка с представлением авансовых отчетов.

— Неверный расчет сумм к выдаче, удержанию, возмещению.

— Нарушение лимитов выдачи денег под отчет, авансов.

— Выдача новых сумм при непогашенной задолженности по ранее выданным.

Для предотвращения ошибок необходимо регулярно сверять данные аналитического и синтетического учета, контролировать соблюдение порядка расчетов с персоналом.

Синтетический и аналитический учёт по счёту 73

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по операциям, не связанным непосредственно с оплатой труда.

На этом счете отражаются:

• удержания из заработной платы работников;
• выплаты работникам под отчет;
• возмещение материального ущерба;
• выдача авансов;
• выплата пособий и компенсаций и др.

По дебету счета 73 отражаются суммы задолженности организации перед работниками, а по кредиту — задолженность работников перед организацией. Сальдо может быть как активным (дебетовым), так и пассивным (кредитовым).

Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику. Для учета отдельных видов расчетов могут открываться субсчета:

1. 73.1 «Расчеты по предоставленным займам»
2. 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
3. 73.3 «Расчеты по прочим операциям»

Типовые проводки по счету 73:

• Начислена сумма материального ущерба работнику: Дт 73.2 Кт 94
• Удержано из зарплаты в погашение задолженности: Дт 70 Кт 73
• Перечислен аванс работнику: Дт 71 Кт 73
• Возвращен неизрасходованный аванс: Дт 73 Кт 71
• Выдана из кассы сумма под отчет: Дт 71 Кт 50
• Утвержден авансовый отчет: Дт 73 Кт 71

Учёт удержаний из заработной платы

Удержания из заработной платы могут производиться на основании:

• исполнительных документов;
• приказов о взыскании с виновных лиц сумм недостач, пересортицы и т.п.;
• заявлений и распоряжений работников.

При удержаниях по исполнительным документам составляется бухгалтерская справка-расчет. Удержанные суммы перечисляются взыскателю.

Порядок начисления материального ущерба

При обнаружении факта причинения материального ущерба составляется акт и виновное лицо пишет объяснительную. На основании этих документов издается приказ о взыскании ущерба, после чего сумма ущерба списывается на расходы организации. Одновременно на эту сумму делается запись по дебету счета 73 и кредиту счета 94. После этого сумма ущерба удерживается из зарплаты работника.

Отражение выплат работникам под отчет

Подотчетные суммы выдаются работникам на хозяйственно-операционные расходы на основании заявления подотчетного лица. В заявлении указывается сумма аванса и срок, на который он выдается. Полученные под отчет денежные средства работник должен израсходовать и в течение установленного срока представить авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет. Неизрасходованные суммы подлежат возврату в кассу организации.

Порядок возмещения командировочных расходов

Для направления работника в командировку издается приказ с указанием места и срока командировки. На основании приказа выдается аванс на командировочные расходы и оформляется командировочное удостоверение. По возвращении из командировки работник обязан в течение 3 рабочих дней представить авансовый отчет о произведенных расходах с приложением подтверждающих документов. Неизрасходованный аванс подлежит возврату в кассу.

Учёт расчётов по выданным авансам

При выдаче авансов работникам на хозяйственные или командировочные расходы делается запись по дебету счета 71 и кредиту счета 50 или 51. После утверждения авансового отчета неизрасходованные суммы отражаются по дебету счета 73 и кредиту счета 71. Таким образом, на счете 73 отражается задолженность работников по невозвращенным суммам подотчетных средств.

Корреспонденция счета 73 с другими счетами

• Дт 73 Кт 50, 51 — выданы денежные средства под отчет
• Дт 73 Кт 60, 71 — возвращены неизрасходованные подотчетные суммы
• Дт 73 Кт 70 — удержана задолженность из заработной платы
• Дт 73 Кт 76 — удержана задолженность из прочих выплат
• Дт 73 Кт 94 — начислен материальный ущерб

Аналитический учет по субсчетам 73 счета

Аналитический учет по субсчетам 73 счета ведется:

• 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» — по каждому заемщику
• 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — по каждому виновному лицу
• 73.3 «Расчеты по прочим операциям» — по каждому работнику и видам выплат

Закрытие счета 73 в конце отчетного периода

В конце отчетного года сальдо по счету 73 отражается по строке 1520 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» бухгалтерского баланса. Сальдо счета 73 на отчетную дату показывает сумму задолженности организации перед работниками или работников перед организацией.

Ошибки в учёте операций по счёту 73

Типичными ошибками в учете операций по счету 73 являются:

• Неправильное отражение удержаний из заработной платы;
• Неверное отнесение расходов на счет 73 вместо счета 26;
• Неотражение в учете сумм материального ущерба;
• Неправильное списание невозвращенных подотчетных сумм.

Для их предотвращения необходим контроль первичной документации по счету 73 и правильное применение типовых проводок.

Раскрытие информации по счету 73 в отчетности

В бухгалтерском балансе информация по счету 73 отражается по строке 1520 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывается детализация этой статьи с выделением наиболее существенных сумм расчетов.

Автоматизация учета расчетов с персоналом

В программах автоматизированного ведения бухгалтерского учета, таких как 1С:Бухгалтерия, предусмотрены специальные функции для расчетов с персоналом по прочим операциям. Это позволяет сократить трудозатраты на учет таких операций и минимизировать ошибки.

Особенности счета 73 в разных системах бухучета

Учет по счету 73 имеет отличия в российских и международных стандартах. В МСФО аналогом счета 73 является счет «Прочая дебиторская и кредиторская задолженность». Кроме того, в МСФО нет разделения счетов на активные и пассивные. Поэтому сальдо по счету 73 может быть как дебетовым, так и кредитовым.

Типовые проводки по счёту 73

Счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» используется для учёта различных расчётов с работниками организации, не предусмотренных другими счетами. На этом счете отражаются такие операции, как удержания из заработной платы, компенсация материального ущерба, выдача средств под отчёт, возмещение командировочных расходов и другие.

Рассмотрим основные типовые проводки по счёту 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»:

1. Удержания из заработной платы

• Начислено удержание из зарплаты работника (например, за неотработанные дни отпуска) — Дебет 70 Кредит 73
• Удержано из зарплаты работника — Дебет 73 Кредит 70

2. Начисление материального ущерба

• Начислен материальный ущерб работнику — Дебет 94 Кредит 73
• Удержано из зарплаты в счёт погашения ущерба — Дебет 73 Кредит 70

3. Выдача денег под отчёт

• Выдано под отчёт работнику — Дебет 71 Кредит 73
• Утверждён авансовый отчёт работника — Дебет 73 Кредит 71

4. Возмещение командировочных расходов

• Перечислено работнику денег на командировку — Дебет 71 Кредит 73
• Принят к оплате авансовый отчёт о командировке — Дебет 73 Кредит 71

Помимо этого, по кредиту счёта 73 отражаются выплаты работникам из кассы или со счета в банке. А по дебету счёта 73 — различные удержания (алименты, налоги, профчленские взносы и др.) в пользу других организаций.

В аналитическом учёте к счёту 73 открываются субсчета:

• 73.1 «Расчёты по удержаниям из заработной платы»
• 73.2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» и др.

В конце отчётного периода (месяца, квартала, года) сальдо по счёту 73 закрывается внутренними проводками в дебет или кредит счета 70.

Таким образом, счёт 73 позволяет обобщить информацию о разнообразных расчётах с работниками организации по операциям, не предусмотренным другими счетами. Правильное применение типовых проводок по счёту 73 обеспечивает достоверный учёт прочих расчётов с персоналом в соответствии с требованиями законодательства.

Учёт удержаний из заработной платы

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по операциям, не предусмотренным в счетах 70-72. На этом счете отражаются такие операции, как:

• удержания из заработной платы;
• выдача под отчет и возмещение средств;
• выплаты по возмещению материального ущерба;
• депонирование заработной платы;
• предоставление займов работникам;
• и другие.

Удержания из заработной платы могут производиться по разным основаниям: за неотработанные дни отпуска при увольнении, по исполнительным листам, за причиненный материальный ущерб, по личным заявлениям работников и т.д. Во всех случаях удержания отражаются по кредиту счета 73.

При этом в дебете проводки указывается счет, на который должны быть перечислены удержанные суммы. Например:

Дт 73 Кт 70 — удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска;

Дт 73 Кт 76 — удержание по исполнительному листу для перечисления в бюджет;

Дт 73 Кт 96 — удержание по заявлению работника для перечисления профсоюзных взносов.

Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику.

Таким образом, счет 73 позволяет обобщить информацию о разнообразных расчетах с персоналом, не учитываемых на других счетах. Правильное применение этого счета в соответствии с учетной политикой организации обеспечивает достоверное отражение операций с работниками в бухгалтерском учете.

Порядок начисления материального ущерба

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по разным операциям, не учитываемым на других счетах. На этом счете отражаются:

• начисление материального ущерба работникам;
• выдача под отчет денежных средств и расчеты по ним;
• возмещение командировочных расходов;
• выдача авансов и расчеты по ним;
• прочие расчеты с персоналом.

Материальный ущерб — это реальные убытки, которые несет организация из-за недостачи, порчи или утраты имущества по вине работника. Ущерб может возникнуть в результате:

• недостачи или порчи товарно-материальных ценностей;
• порчи основных средств;
• утраты или повреждения документов и т.п.

Для взыскания ущерба необходимо:

1. Установить факт нанесения материального ущерба (на основании акта инвентаризации, акта о порче, экспертного заключения).
2. Определить размер причиненного ущерба.
3. Установить вину конкретного работника.
4. Издать приказ о взыскании ущерба с виновного лица.

Начисление ущерба отражается проводкой:

Дебет 73 Кредит 94 — на сумму причиненного ущерба.

Погашение задолженности работником отражается проводкой:

Дебет 50 Кредит 73 — на сумму погашения.

Если работник добровольно не возмещает ущерб, организация может удержать сумму из его заработной платы. Удержания отражаются проводкой:

Дебет 73 Кредит 70 — на сумму удержания.

Таким образом, используя счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», организация может правильно отразить операции по начислению и взысканию материального ущерба с работников.

Отражение выплат работникам под отчёт

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по различным операциям, кроме расчетов по оплате труда и страховых взносов. На этом счете отражаются такие операции, как:

• выдача сумм под отчет работникам и возмещение расходов по подотчетным суммам;
• удержания из заработной платы;
• начисление материального ущерба;
• выдача авансов;
• прочие расчеты.

Выдача денежных средств под отчет оформляется расходным кассовым ордером, авансовым отчетом и приказом руководителя. В бухучете делается проводка:

Дебет 73 Кредит 50 — выданы деньги под отчет работнику.

При возмещении расходов работнику по авансовому отчету делается проводка:

Дебет соответствующих счетов по видам затрат (44, 26 и др.) Кредит 73 — приняты к учету расходы работника по авансовому отчету.

Если работник не израсходовал полностью выданную ему под отчет сумму и сдал остаток в кассу, делается проводка:

Дебет 50 Кредит 73 — возвращен остаток подотчетной суммы в кассу.

Таким образом, счет 73 позволяет вести раздельный учет расчетов с работниками по выдаче средств под отчет и возмещению произведенных расходов. Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику.

Корреспонденция счета 73 с другими счетами зависит от характера проводимой операции. Основные корреспонденты:

• по дебету — счета учета денежных средств, расходов, имущества;
• по кредиту — счета учета источников (70, 69, 76 и др.).

В конце отчетного периода счет 73 закрывается внутренними проводками на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Таким образом, счет 73 позволяет вести раздельный учет расчетов с работниками организации по разным операциям в течение отчетного периода. Это обеспечивает получение достоверной информации для управления и контроля, а также раскрытия в отчетности.

Порядок возмещения командировочных расходов

Командировочные расходы — это затраты, которые несет организация в связи с направлением работников в служебные командировки. Эти расходы включают в себя:

• Расходы по проезду к месту командировки и обратно
• Расходы по найму жилого помещения
• Суточные
• Иные расходы, связанные с командировкой (оформление визы, аэропортовые сборы и т.д.)

Согласно статье 168 ТК РФ, при направлении работника в командировку ему гарантируется сохранение места работы и среднего заработка. Также работодатель обязан возместить работнику расходы, связанные со служебной командировкой.

Порядок и размеры возмещения командировочных расходов регулируются Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки».

Основные моменты по возмещению командировочных расходов:

1. Работнику возмещаются фактические расходы по проезду, подтвержденные проездными документами.
2. Расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере фактических затрат, подтвержденных соответствующими документами, но не более лимита, установленного Правительством РФ для каждого региона.
3. За каждый день командировки работнику выплачиваются суточные в размере 100 руб. (если командировка в пределах РФ).
4. Работник должен в течение 3 рабочих дней по возвращении из командировки представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах и проездные документы.
5. Неиспользованный аванс в течение 3 рабочих дней должен быть возвращен работником в кассу.

Таким образом, по возвращении из командировки работник обязан в установленный срок представить авансовый отчет с приложением подтверждающих документов. На основании отчета бухгалтерия составляет расчет фактических расходов, подлежащих возмещению. При превышении выданного аванса над отчетом работник возвращает разницу в кассу. В противном случае организация выплачивает работнику недостающую сумму. В бухгалтерском учете все операции отражаются по дебету счета 71 и кредиту счетов 50, 51, 70, 73.

Учёт расчётов по выданным авансам

Учёт расчётов по выданным авансам — важная часть бухгалтерского учёта на предприятии. Счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о расчётах по оплате труда для нужд управления, контроля и анализа.

На счете 73 отражаются:

• выплаты авансов работникам;
• выдача под отчет денежных средств на различные хозяйственные нужды;
• удержания из заработной платы;
• возмещение материального ущерба;
• командировочные и представительские расходы;
• другие расчеты с персоналом по прочим операциям.

При отражении операций по счету 73 используются типовые бухгалтерские проводки:

Дебет 73 Кредит 50 — выдан аванс работнику из кассы;

Дебет 73 Кредит 51 — выдан аванс работнику с расчетного счета;

Дебет 73 Кредит 70 — удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 73 Кредит 76 — произведено удержание по исполнительному листу;

Дебет 94 Кредит 73 — списана задолженность работника по авансу;

Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 73 — возмещен материальный ущерб работником;

Дебет 71 Кредит 73 — начислена заработная плата работнику.

К счету 73 могут быть открыты субсчета:

73.1 Расчеты по предоставленным займам;

73.2 Расчеты по возмещению материального ущерба;

73.3 Расчеты по претензиям;

73.4 Расчеты по прочим удержаниям.

Таким образом, счет 73 позволяет вести раздельный учет расчетов с персоналом по разным операциям. Грамотное применение счета 73 важно для формирования полной и достоверной информации о расчетах в бухгалтерском и налоговом учете.

Корреспонденция счёта 73 с другими счетами

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» связан с другими счетами бухгалтерского учета следующими корреспонденциями:

• Дт 73 Кт 50 — Начисление заработной платы работникам
• Дт 73 Кт 51 — Выплата заработной платы работникам
• Дт 73 Кт 68 — Начисление налогов из заработной платы
• Дт 73 Кт 69 — Перечисление налогов из заработной платы в бюджет
• Дт 73 Кт 70 — Выдача подотчетных сумм работникам
• Дт 73 Кт 71 — Возмещение командировочных расходов работникам
• Дт 73 Кт 76 — Удержания из заработной платы в пользу подотчетных лиц

Как видно, счет 73 корреспондирует со счетами, относящимися к расчетам с персоналом по оплате труда — 50, 51, 68, 69. Также счет корреспондирует со счетами, на которых учитываются расчеты с подотчетными лицами — 70, 71, 76.

Наиболее распространенные проводки по счету 73:

• Начислена заработная плата работникам за месяц — Дт 73 Кт 50
• Выплачена заработная плата работникам — Дт 73 Кт 51
• Начислен НДФЛ из заработной платы — Дт 73 Кт 68
• Перечислен НДФЛ в бюджет — Дт 73 Кт 69
• Выдана подотчетная сумма работнику — Дт 73 Кт 71
• Удержан НДФЛ из подотчетной суммы — Дт 73 Кт 68
• Возмещены командировочные расходы работника — Дт 73 Кт 71
• Удержан подоходный налог из командировочных — Дт 73 Кт 68

Таким образом, счет 73 позволяет обобщать информацию о расчетах с работниками организации по различным операциям, не связанным напрямую с оплатой труда. Анализируя проводки по счету 73 можно получить полную картину о состоянии расчетов с персоналом по прочим операциям на отчетную дату.

Аналитический учёт по субсчетам 73 счёта

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по операциям, не связанным непосредственно с оплатой труда.

К таким операциям относятся:

• Удержания из заработной платы;
• Выплаты работникам под отчет;
• Возмещение командировочных расходов;
• Выданные авансы;
• Возмещение материального ущерба.

Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику в разрезе видов выплат и удержаний. Для этого используются субсчета:

• 73.1 «Расчеты по предоставленным займам»
• 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
• 73.3 «Расчеты по претензиям»

Кроме того, по кредиту счета 73 отражаются выплаты работникам, по дебету — удержания.

Основные проводки по счету 73:

• Дт 73 Кт 50 — Выданы денежные средства под отчет
• Дт 73 Кт 71 — Удержан налог на доходы физических лиц
• Дт 94 Кт 73 — Начислен ущерб от порчи имущества

Таким образом, аналитический учет по счету 73 позволяет раздельно отражать расчеты с сотрудниками по разным видам операций, не связанных с оплатой труда. Это важно для контроля за использованием средств и расчетов с работниками.

Закрытие счёта 73 в конце отчётного периода

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» играет важную роль в учете расчетов организации со своими работниками. На этом счете отражаются разнообразные операции, не учитываемые на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К таким операциям относятся выдача подотчетных сумм, возмещение командировочных расходов, удержания из заработной платы, расчеты по возмещению материального ущерба и другие.

В течение отчетного периода по дебету счета 73 отражаются начисления в пользу работников, а по кредиту – выплаты и удержания из сумм начисленных выплат. В конце отчетного периода сальдо по счету 73 показывает сумму задолженности организации перед работниками или работников перед организацией.

Для закрытия счета 73 в конце года используются следующие проводки:

• Дебет счета 73 Кредит счета 90 «Продажи» — если сальдо дебетовое (задолженность организации перед работниками);
• Дебет счета 90 Кредит счета 73 — если сальдо кредитовое (задолженность работников перед организацией).

Таким образом, в конце отчетного периода счет 73 закрывается, перенося остатки задолженности на счета финансовых результатов. В следующем отчетном периоде учет операций продолжается в обычном режиме.

Грамотное ведение учета операций на счете 73 позволяет организации контролировать расчеты с персоналом, правильно начислять и выплачивать причитающиеся суммы, учитывать удержания, а также своевременно регистрировать задолженность сторон. Закрытие счета 73 в конце года — обязательная процедура, обеспечивающая достоверность бухгалтерской отчетности.

Ошибки в учёте операций по счёту 73

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» требует внимательного и аккуратного ведения. На этом счете отражается множество разнообразных операций, поэтому вероятность ошибок достаточно высока.

Одной из распространенных ошибок является неправильное отнесение операции на счет 73. Например, выплаты работникам отпускных или пособий по временной нетрудоспособности ошибочно учитываются на счете 73, хотя должны отражаться на счете 70. И наоборот, удержания по исполнительным листам могут необоснованно учитываться на счете 70 вместо 73. Чтобы избежать таких ошибок, следует четко знать назначение счетов и корреспонденцию.

Еще одна распространенная проблема — неправильное определение первичных документов, являющихся основанием для бухгалтерских записей по счету 73. Например, выдача денег под отчет может оформляться расходным кассовым ордером вместо письменного заявления сотрудника. Или для учета удержаний используется простая справка без подписей и т.д.

Также нередки ошибки в корреспонденции счетов при проведении операций по счету 73. Специфика этого счета такова, что он взаимодействует с различными счетами в зависимости от характера операции. Поэтому бухгалтеру важно четко понимать экономический смысл каждой операции и правильно определять корреспондирующие счета.

Для минимизации ошибок рекомендуется:

• Регулярно проводить инвентаризацию расчетов по счету 73;
• Автоматизировать учет по счету 73 с использованием специализированных бухгалтерских программ;
• Разработать внутренние регламенты по оформлению операций по счету 73;
• Повышать квалификацию бухгалтеров, ответственных за участок учета расчетов с персоналом.

Таким образом, детальное знание бухгалтером всех тонкостей учета операций по счету 73 и неукоснительное соблюдение требований позволяет минимизировать количество ошибок и искажений в бухгалтерском учете.

Раскрытие информации по счёту 73 в отчётности

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» играет важную роль в бухгалтерском учете организации. Хотя данный счет и не является балансовым, информация о состоянии расчетов с персоналом должна найти отражение в бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском балансе остатки по счету 73 отражаются по строке 1540 «Прочие расчеты с персоналом» в составе прочих оборотных активов, если сальдо дебетовое, или по строке 1550 в составе кредиторской задолженности, если сальдо кредитовое.

В отчете о финансовых результатах расходы по счету 73, такие как материальная помощь, оплата путевок, командировочные расходы и др. отражаются по строке 2120 «Прочие расходы».

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах рекомендуется раскрывать:

• Суммы задолженности организации перед персоналом по прочим операциям;
• Суммы задолженности персонала перед организацией по прочим операциям;
• Характер операций, отражаемых на счете 73;
• Изменения остатков задолженности в сравнении с прошлым периодом.

Таким образом, при подготовке бухгалтерской отчетности важно уделить должное внимание раскрытию информации по счету 73, чтобы заинтересованные пользователи отчетности получили адекватное представление о состоянии прочих расчетов организации с персоналом.

Полнота и прозрачность информации о расчетах по счету 73 повышает аналитическую ценность отчетности и укрепляет доверие к ней со стороны инвесторов, кредиторов, контрагентов и других стейкхолдеров.

Автоматизация учёта расчётов с персоналом

В условиях современных технологий автоматизация учёта расчётов с персоналом является актуальной задачей для многих организаций. Ручная обработка больших массивов данных по расчётам с работниками не только трудоёмка, но и повышает риск возникновения ошибок.

Основные преимущества автоматизированного учёта расчётов с персоналом:

• Сокращение трудозатрат на обработку первичных документов;
• Повышение скорости и точности расчётов;
• Своевременное начисление заработной платы и удержаний;
• Автоматическое формирование регламентированной отчётности;
• Снижение риска ошибок и злоупотреблений;
• Улучшение контроля за расчётами.

Для автоматизации расчётов с персоналом могут использоваться универсальные бухгалтерские системы, такие как 1С, или специализированные кадровые решения. В любом случае система должна поддерживать следующий функционал:

• Ведение базы сотрудников;
• Учёт кадровых перемещений и изменение условий оплаты труда;
• Расчёт заработной платы в соответствии с применяемыми системами оплаты и графиками работы;
• Автоматическое начисление налогов и взносов;
• Учёт различных удержаний, штрафов, премий;
• Формирование платёжных ведомостей и регламентированной отчётности.

Таким образом, комплексная автоматизация учёта труда и его оплаты с использованием современных ИТ-решений позволяет существенно повысить эффективность этого участка учёта в организации.

Особенности счёта 73 в разных системах бухучёта

Хотя общие принципы учёта расчётов с персоналом по прочим операциям в целом универсальны, существуют некоторые особенности применения счёта 73 в различных системах бухгалтерского учёта.

В российском бухучёте счёт 73 является забалансовым, активно-пассивным. На нем отражаются операции, не учитываемые на счете 70. Аналитика ведётся по видам выплат, удержаний и других расчётов. Сальдо счёта 73 переносится на 90 счёт.

В международных стандартах финансовой отчётности (МСФО) отсутствует отдельный счёт 73. Все расчёты с персоналом учитываются на счете «Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению» без деления на оплату труда и прочие операции. Аналитика ведётся по категориям выплат.

В американских стандартах учёта GAAP также нет выделенного счёта. Используются счета группы 20 «Текущие обязательства и начисления» с разбивкой по видам задолженности перед персоналом.

В управленческом учёте возможно использование отдельных субсчетов 73 для учёта расчётов по разным видам прочих операций, например: командировки, подотчётные суммы, возмещение ущерба и т.д. Это позволяет получать аналитику по необходимым направлениям.

Таким образом, несмотря на различия в техническом учёте, в любой системе важно обеспечить полный и точный учёт всех видов расчётов с сотрудниками для принятия обоснованных управленческих решений и составления достоверной отчётности.