Сущность и особенности счета 67 в бухгалтерском учете

Характеристика счета 67 — расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Счет 67 предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных (сроком свыше 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Это пассивный счет, отражающий привлеченные заемные средства, подлежащие погашению в долгосрочной перспективе.

По дебету счета 67 отражается получение долгосрочных кредитов и займов, как правило, путем зачисления на расчетный счет организации. По кредиту счета 67 отражается погашение задолженности по полученным долгосрочным кредитам и займам — перечисление денег в погашение кредита.

К счету 67 могут быть открыты субсчета:

67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам в рублях»
67.2 «Расчеты по долгосрочным кредитам в валюте»
67.3 «Расчеты по долгосрочным займам в рублях»
67.4 «Расчеты по долгосрочным займам в валюте»

Это позволяет раздельно отражать задолженность по кредитам и займам, а также в разрезе валют.

Основные проводки по счету 67:

Дт 51 Кт 67 — получение долгосрочного кредита банка

Дт 52 Кт 67 — получение долгосрочного займа от другой организации

Дт 67 Кт 51 — погашение долгосрочного кредита банку

Дт 67 Кт 52 — погашение долгосрочного займа другой организации

Таким образом, счет 67 позволяет отразить в учете долгосрочную кредиторскую задолженность организации, контролировать своевременное погашение таких обязательств, а также оценить долгосрочные источники финансирования деятельности организации.

Активно-пассивный счет. Пассивный счет

Счет 67 является пассивным счетом. Это означает, что он отражает источники средств организации, а не их размещение.

Пассивные счета показывают откуда поступили деньги, какие обязательства лежат на организации. Активные счета отражают, куда направлены средства, во что инвестированы.

Счет 67 пассивный, так как отражает привлеченные заемные средства. Это обязательства организации. Получив кредит или заем, компания должна в будущем вернуть эти средства кредиторам.

В отличие от счета 67, например, счет 51 «Расчетные счета» активный. Он показывает денежные средства организации, которыми она может распоряжаться.

Для наглядности приведу пример проводок:

1. Получен долгосрочный кредит в банке на сумму 1 млн рублей.

Дт 51 Кт 67 — активный счет 51 увеличивается, пассивный счет 67 увеличивается.

2. Перечислены с расчетного счета 500 000 рублей в погашение кредита.

Дт 67 Кт 51 — пассивный счет 67 уменьшается, активный счет 51 уменьшается.

По движению средств видно, что счет 67 пассивный. Он увеличивается при поступлении средств (кредит) и уменьшается при их возврате (погашение).

Таким образом, счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — типичный представитель пассивных счетов в бухгалтерском учете.

Отражение получения долгосрочного кредита в банке

Получение долгосрочного кредита в банке отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Заключается кредитный договор с банком на получение долгосрочного кредита. В нем указываются все основные условия: сумма кредита, срок, процентная ставка, график погашения, обеспечение и т.д.
Банк перечисляет сумму кредита на расчетный счет организации-заемщика.
В бухгалтерском учете заемщика делается проводка по кредиту полученному:
Дебет 51 Кредит 67 — на сумму полученного кредита.
Это означает, что расчетный счет (активный счет) увеличился на сумму кредита, а счет учета долгосрочных кредитов (пассивный счет) также увеличился на эту сумму.
Аналитический учет по счету 67 ведется по видам кредитов, кредитным договорам, срокам погашения. Это позволяет отслеживать движение задолженности по каждому кредитному договору.
На субсчете 67.1 учитывается задолженность по долгосрочным кредитам в рублях, на субсчете 67.2 — в валюте.
В бухгалтерском балансе сальдо по кредиту 67 увеличивает раздел IV «Долгосрочные обязательства».

Таким образом, операция получения долгосрочного кредита в банке приводит к образованию долгосрочной кредиторской задолженности на балансе заемщика. Учет такой задолженности ведется на пассивном счете 67.

Порядок погашения долгосрочного кредита

Погашение долгосрочного кредита производится в соответствии с графиком, прописанным в кредитном договоре. Обычно выплаты осуществляются равными долями или аннуитетными платежами.

В бухгалтерском учете погашение кредита отражается следующими записями:

Начисление процентов за пользование кредитом:
Дебет 91.2 Кредит 66 — на сумму начисленных процентов
Перечисление процентов и основного долга банку:
Дебет 66 Кредит 51 — на сумму процентов
Дебет 67 Кредит 51 — на сумму погашения основного долга
Списание расходов по процентам:
Дебет 91.2 Кредит 66

Аналитический учет по счету 67 ведется по каждому кредитному договору. Это позволяет контролировать сумму задолженности и своевременность погашения по каждому кредиту.

Остаток задолженности по долгосрочному кредиту отражается в бухгалтерском балансе организации-заемщика в разделе IV «Долгосрочные обязательства». По мере погашения кредита эта сумма уменьшается.

Полное погашение долгосрочного кредита приводит к обнулению счета 67. Организация больше не имеет соответствующих долгосрочных обязательств.

Таким образом, погашение кредита по счету 67 уменьшает долгосрочную кредиторскую задолженность организации, что положительно влияет на структуру баланса и финансовые показатели.

Начисление процентов по долгосрочному кредиту

Согласно условиям кредитного договора, за пользование долгосрочным кредитом организация уплачивает банку проценты. Проценты начисляются на остаток задолженности по кредиту.

В бухгалтерском учете начисление процентов по долгосрочному кредиту отражается следующими проводками:

Начисление процентов:
Дебет 91.2 Кредит 66 — на сумму начисленных процентов;
Учет расходов по процентам:
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кредит 91.1 — в корреспонденции со счетами учета затрат;
Списание расходов по процентам:
Дебет 91.2 Кредит 66.

Аналитический учет по счету 66 ведется по каждому кредитному договору. Это позволяет отслеживать сумму начисленных и уплаченных процентов по каждому кредиту.

Начисленные проценты увеличивают прочие расходы организации, что отражается в отчете о финансовых результатах. Уплаченные проценты уменьшают прибыль до налогообложения.

Для налогового учета есть особенности признания расходов по процентам. Например, ограничения по ставке, применение правила «налогового периода» и др.

Таким образом, правильное начисление и учет процентов по долгосрочному кредиту влияет на финансовый результат организации. Это нужно учитывать при анализе эффективности привлечения заемных средств.

Субсчета к счету 67 и их назначение

Для более детального учета расчетов по долгосрочным кредитам и займам к счету 67 могут быть открыты субсчета:

67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам в рублях»
67.2 «Расчеты по долгосрочным кредитам в валюте»
67.3 «Расчеты по долгосрочным займам в рублях»
67.4 «Расчеты по долгосрочным займам в валюте»

Субсчет 67.1 предназначен для учета долгосрочных кредитов в рублях — задолженности перед российскими банками. На нем аккумулируется информация о таких кредитах.

Субсчет 67.2 используется для учета долгосрочных кредитов в иностранной валюте — задолженности перед зарубежными банками. Аналитика ведется в валюте кредита.

Субсчет 67.3 служит для обобщения данных о полученных организацией долгосрочных займах в рублях от других организаций.

На субсчете 67.4 учитываются долгосрочные займы в иностранной валюте, полученные от других организаций. Аналитика ведется в валюте займа.

Такая детализация позволяет:

Раздельно анализировать задолженность по кредитам и займам;
Отслеживать задолженность в рублях и валюте;
Контролировать расчеты с разными кредиторами.

В целом субсчета дают более полную картину по долгосрочным заимствованиям организации для эффективного управления долговыми обязательствами.

Проводки по счету 67 — примеры

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Это активно-пассивный счет, имеющий два субсчета:

67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»
67.2 «Расчеты по долгосрочным займам»

На субсчете 67.1 учитываются расчеты по долгосрочным кредитам, предоставленным организации банками и другими кредитными организациями. На субсчете 67.2 отражаются расчеты по долгосрочным займам, полученным от других организаций, граждан и т.д.

Типовые проводки по счету 67:

Получен долгосрочный кредит в банке на сумму 1 000 000 руб. на 3 года:

Дебет 51 — Крedit 67.1 — 1 000 000 руб.
Начислены проценты за пользование долгосрочным кредитом за 1 квартал в сумме 30 000 руб.:

Дебет 91.2 — Кредит 66 — 30 000 руб.
Перечислены денежные средства в погашение основного долга по долгосрочному кредиту — 300 000 руб.:

Дебет 67.1 — Кредит 51 — 300 000 руб.
Перечислены денежные средства в погашение процентов по долгосрочному кредиту — 30 000 руб.:

Дебет 66 — Кредит 51 — 30 000 руб.

Таким образом, счет 67 позволяет отразить получение и возврат долгосрочных кредитов и займов, начисление процентов по ним. Анализируя проводки по этому счету, можно контролировать состояние долгосрочной задолженности организации.

Учет долгосрочных займов на счете 67

Долгосрочные займы, то есть займы, предоставленные на срок более 12 месяцев, учитываются на субсчете 67.2 «Расчеты по долгосрочным займам». Это могут быть займы, полученные от других организаций, от частных лиц, акционеров или участников организации.

При получении долгосрочного займа делается запись по дебету счетов учета денежных средств, например 51 «Расчетные счета», и кредиту счета 67.2 на сумму полученного займа. Если заем предоставлен в неденежной форме, то делается запись по дебету соответствующих счетов учета имущества и кредиту счета 67.2.

Начисление процентов к уплате по долгосрочному займу отражается проводкой по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Фактическая уплата процентов — по дебету счета 66 и кредиту счетов учета денежных средств.

Погашение основного долга по долгосрочному займу отражается записью по дебету счета 67.2 и кредиту счетов учета денежных средств. Если погашение производится имуществом, то делается проводка по дебету счета 67.2 и кредиту счетов учета этого имущества.

Аналитический учет по счету 67.2 ведется по каждому предоставленному долгосрочному займу. Это позволяет контролировать сроки погашения и начисления процентов по каждому отдельному займу.

Таким образом, счет 67.2 позволяет обобщить информацию о наличии и движении всех долгосрочных займов организации, полученных от сторонних лиц, что важно для контроля финансового состояния и платежеспособности организации.

Отражение задолженности по долгосрочным кредитам

Задолженность по долгосрочным кредитам, полученным от банков и других кредитных организаций, учитывается на субсчете 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам».

При получении долгосрочного кредита делается запись по дебету счета учета денежных средств, например 51 «Расчетные счета», и кредиту счета 67.1 на сумму полученного кредита. Таким образом, на счете 67.1 формируется кредитовое сальдо, отражающее сумму задолженности по кредиту.

В дальнейшем при начислении процентов по кредиту делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Это увеличивает дебетовое сальдо по счету 66, но не влияет на сальдо счета 67.1.

При погашении основного долга и процентов суммы платежей списываются с кредита счета 67.1 и дебета счета 66 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Это приводит к уменьшению кредитового сальдо на счете 67.1, то есть к уменьшению задолженности по долгосрочному кредиту.

Остаток по кредиту счета 67.1 на отчетную дату показывает сумму непогашенной задолженности организации по долгосрочным кредитам. Эта информация важна для оценки финансового состояния организации, ее платежеспособности и ликвидности.

Таким образом, счет 67.1 позволяет не только отразить получение и возврат долгосрочных кредитов, но и обобщить информацию обо всей задолженности организации по таким кредитам для контроля ее долгосрочных обязательств.

Особенности учета долгосрочных кредитов банка

Долгосрочные кредиты, предоставленные банками, имеют ряд особенностей по бухгалтерскому учету:

Учитываются на субсчете 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»
При получении кредита делается проводка Дебет 51 Кредит 67.1
Проценты по кредиту отражаются проводкой Дебет 91.2 Кредит 66
Погашение основного долга и процентов — Дебет 67.1 Кредит 51 и Дебет 66 Кредит 51
Аналитика ведется по каждому кредитному договору
Кредитовое сальдо по счету 67.1 — задолженность по кредитам

Кроме того, для кредитов банка характерно:

Оформление кредитного договора и графика платежей
Наличие обеспечения по кредиту (залог, поручительство)
Возможность досрочного погашения с согласия банка
Взимание различных комиссий банка
Начисление штрафов и пеней за просрочку платежа
Возможность реструктуризации задолженности

Все эти особенности должны найти отражение в учете. Например, комиссии банка учитываются по дебету счета 91.2, штрафы и пени по дебету счета 94. Кроме того, бухгалтер должен контролировать соблюдение графика погашения задолженности.

Таким образом, учет долгосрочных кредитов банка требует повышенного внимания, так как они сопровождаются обязательствами перед банком, нарушение которых чревато штрафами.

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам — это отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с получением и возвратом кредитов и займов, предоставленных организации на срок более 12 месяцев. Такие операции учитываются на счете 67.

Основные операции по долгосрочным кредитам и займам:

Получение кредита/займа — Дт 51 Кт 67;
Начисление процентов к уплате — Дт 91.2 Кт 66;
Погашение основного долга — Дт 67 Кт 51;
Уплата процентов — Дт 66 Кт 51.

Аналитический учет по счету 67 ведется по каждому договору кредита/займа. Это позволяет отслеживать задолженность и расчеты отдельно по каждому кредитору.

Остаток по кредиту счета 67 на отчетную дату — это сумма обязательств по долгосрочным кредитам и займам. Анализ этого показателя в динамике дает информацию об уровне долгосрочной кредиторской задолженности организации.

Контроль состояния расчетов по долгосрочным кредитам и займам важен для оценки платежеспособности и финансовой устойчивости организации в длительной перспективе. Счет 67 позволяет вести такой контроль.

Таким образом, учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам на счете 67 является важным элементом информационной системы организации для управления ее финансами и обязательствами.

Получение и погашение долгосрочного кредита

Долгосрочные кредиты и займы, полученные предприятием из различных источников, учитываются на 67 счете «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в бухгалтерском учете. Это активно-пассивный счет, имеющий субсчета по каждому кредитору.

Предприятие получило от банка долгосрочный кредит на 5 лет на сумму 500 000 руб. под 10% годовых для приобретения основных средств.

При получении кредита делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту субсчета 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка Х»:

Дт 51 Кт 67.1 — 500 000 руб. — получен долгосрочный кредит на расчетный счет

Ежемесячно предприятие начисляет проценты по кредиту, отражая их по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом субсчета 67.1:

Дт 91.2 Кт 67.1 — 4 167 руб. (500 000 * 10% / 12 мес.) — начислены проценты по долгосрочному кредиту

Погашение основного долга по кредиту происходит равными долями из расчета суммы кредита и срока. Ежемесячно предприятие будет погашать:

500 000 руб. / 60 мес. = 8 333 руб.

Погашение отражается проводкой:

Дт 67.1 Кт 51 — 8 333 руб. — погашение основной суммы долгосрочного кредита

Таким образом, 67 счет «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» позволяет отразить в учете все операции по получению и возврату денежных средств по долгосрочным обязательствам предприятия перед банками и другими кредиторами. Контроль за состоянием задолженности в разрезе кредиторов обеспечивается за счет использования отдельных субсчетов.

Ключевые слова: 67 счет, счет 67, долгосрочный кредит, получение кредита, погашение кредита, проценты по кредиту, бухгалтерский учет кредитов.

Счет 67 в активе баланса организации

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных (сроком свыше 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Это активный счет, так как отражает обязательства перед кредиторами. По дебету счета 67 отражаются суммы полученных долгосрочных кредитов и займов, а по кредиту — их погашение.

К счету 67 могут быть открыты субсчета:

67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»
67.2 «Расчеты по долгосрочным займам»

Типичные проводки по счету 67:

Дт 67 Кт 51 — получен долгосрочный кредит банка на расчетный счет
Дт 67 Кт 52 — зачислен долгосрочный заем на валютный счет
Дт 91 Кт 67 — начислены проценты по долгосрочному кредиту
Дт 67 Кт 91 — погашена часть долгосрочного кредита

Таким образом, счет 67 позволяет вести раздельный учет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов. Кроме того, аналитический учет по субсчетам 67.1 и 67.2 дает возможность разграничить кредиты и займы.

Информация со счета 67 используется для составления бухгалтерского баланса. Остаток по дебету счета 67 показывает сумму долгосрочных обязательств организации, отражаемую в разделе V пассива баланса.

Бухгалтерский и налоговый учет по счету 67

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (свыше 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Это активно-пассивный счет, имеет субсчета:

67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»
67.2 «Расчеты по долгосрочным займам»

Основные проводки по счету 67:

Дт 67 Кт 51 — получен долгосрочный кредит/заем на расчетный счет
Дт 08, 10, 04 и др. Кт 67 — получены денежные средства по долгосрочному кредиту/займу для приобретения основных средств, материалов и пр.
Дт 67 Кт 60/76 — начислены проценты по долгосрочному кредиту/займу
Дт 60/76 Кт 67 — погашены проценты по долгосрочному кредиту/займу
Дт 67 Кт 51 — погашена часть основного долга по долгосрочному кредиту/займу

В балансе счет 67 отражается по строке 1430 «Долгосрочные заемные средства» в разделе IV «Долгосрочные обязательства». Задолженность по долгосрочным кредитам/займам показывается в балансе в сумме основного долга.

Отражение в бухучете долгосрочных кредитов и займов имеет ряд особенностей:

— Проценты по долгосрочному кредиту/займу отражаются в составе прочих расходов (счет 91.2)
— Погашение основного долга отражается не через счет 91, а прямым списанием с кредита счета 67
— Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную осуществляется бухпроводкой Дт 67 Кт 66

Таким образом, счет 67 в бухучете позволяет обобщать информацию о долгосрочных кредитах и займах, контролировать сроки их погашения и отражать операции по начислению процентов и возврату основного долга. Грамотное ведение учета по счету 67 имеет большое значение для контроля долгосрочной кредиторской задолженности организации.

Аналитический учет по счету 67

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных (со сроком погашения более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Это пассивный счет, отражающий задолженность организации. К счету 67 могут быть открыты субсчета:

67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»
67.2 «Расчеты по долгосрочным займам»

На счет 67 относятся такие операции, как:

Получение долгосрочных кредитов и займов — Дт 51 Кт 67
Начисление процентов по долгосрочным кредитам и займам — Дт 91.2 Кт 67
Погашение долгосрочных кредитов и займов — Дт 67 Кт 51

Аналитический учет по счету 67 ведется по каждому кредитному договору и договору займа. Аналитика должна содержать информацию о сумме полученного кредита/займа, процентной ставке, сроках погашения.

Таким образом, счет 67 позволяет отдельно от текущих обязательств отслеживать долгосрочную задолженность организации, получать информацию о ее составе и своевременно осуществлять начисление процентов и погашение. Правильное ведение аналитического учета по счету 67 важно для эффективного управления долгосрочными обязательствами организации.