Учет долгосрочных кредитов и займов на счете 67

Что такое счет 67 в бухгалтерском учете

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией.

Долгосрочными считаются кредиты и займы, срок погашения которых превышает 12 месяцев. На счете 67 отражаются операции, связанные с получением и возвратом долгосрочных кредитов и займов, а также начислением процентов по ним.

Счет 67 является пассивным, то есть по дебету отражается погашение задолженности, а по кредиту — получение долгосрочных кредитов и займов. Этот счет корреспондирует со счетами учета денежных средств, расчетов с кредиторами, а также счетами учета процентов.

Счет 67 имеет субсчета:

• 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»
• 67.2 «Расчеты по долгосрочным займам»

Это позволяет раздельно учитывать задолженность по полученным долгосрочным кредитам банков и прочим заимодавцам. Кроме того, могут быть открыты субсчета по каждому кредитному договору.

Таким образом, счет 67 является важным инструментом для контроля долгосрочной кредиторской задолженности организации. Правильное ведение учета по этому счету необходимо для формирования полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Субсчета счета 67 для учета разных источников долгосрочных займов

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» имеет два основных субсчета:

• 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам» — для учета долгосрочных кредитов, полученных от банков
• 67.2 «Расчеты по долгосрочным займам» — для учета прочих долгосрочных займов (от других организаций, физических лиц и т.д.)

Это разделение позволяет обособить учет задолженности по разным источникам долгосрочного финансирования.

Кроме того, в рамках каждого субсчета могут быть открыты дополнительные аналитические счета по каждому кредитному договору или договору займа. Например:

• 67.1.1 «Кредитный договор No1 от 01.01.2018»
• 67.1.2 «Кредитный договор No2 от 01.03.2019»
• 67.2.1 «Договор займа с ООО «Ромашка» от 01.05.2020″

Такая детализация позволяет вести раздельный учет задолженности и проводить анализ по каждому кредитному договору/договору займа.

Кроме того, целесообразно открывать субсчета в разрезе валют, в которых получены кредиты и займы. Это важно для ведения раздельного учета задолженности в рублях и валюте.

Также внутри счета 67 могут быть открыты субсчета по кредитам и займам, предоставленным разными компаниями группы или от связанных сторон.

Использование детализированных субсчетов в составе счета 67 позволяет повысить аналитичность учета долгосрочных кредитов и займов, обеспечить надлежащий контроль за состоянием кредиторской задолженности организации.

Проводки по зачислению и погашению долгосрочных кредитов банков

При получении долгосрочного кредита в банке делаются следующие проводки:

• Дт 51 — Кт 67.1 — на сумму полученного кредита
• Дт 67.1 — Кт 66 — на сумму уплаченных банку комиссий и прочих расходов по получению кредита

При погашении долгосрочного кредита банку делаются проводки:

• Дт 67.1 — Кт 51 — на сумму фактически возвращенного кредита
• Дт 91.2 — Кт 67.1 — на сумму начисленных процентов по кредиту

Если проценты по кредиту выплачиваются отдельно от основного долга:

• Дт 91.2 — Кт 51 — на сумму уплаченных процентов

При частичном погашении кредита:

• Дт 67.1 — Кт 51 — на сумму погашенной части кредита

При пролонгации долгосрочного кредита делается проводка:

• Дт 67.1 — Кт 67.1 — на сумму пролонгированного кредита

Таким образом, счет 67 кредитуется при получении долгосрочных кредитов банка, дебетуется при их погашении. Аналитика по субсчетам позволяет вести раздельный учет по каждому кредитному договору.

Отражение начисленных процентов по долгосрочным кредитам и займам

Проценты по долгосрочным кредитам и займам начисляются в соответствии с условиями кредитного договора или договора займа. Для их учета используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 91 «Прочие доходы и расходы» в зависимости от учетной политики организации.

Если проценты по долгосрочному кредиту/займу начисляются на счет 66, делается проводка:

• Дебет 66 Кредит 91 — на сумму начисленных процентов

При начислении процентов сразу на счет 91:

• Дебет 91 Кредит 91 — на сумму начисленных процентов

При выплате процентов:

• Дебет 66 Кредит 51 — на сумму уплаченных процентов

Если проценты выплачиваются не сразу, а капитализируются (присоединяются к сумме кредита), то делается проводка:

• Дебет 67 Кредит 66 — на сумму капитализированных процентов

По долгосрочным кредитам в иностранной валюте учет начисленных процентов ведется обособленно от основного долга на отдельных субсчетах 67 счета.

Аналитика по счетам 67 и 66 позволяет раздельно контролировать задолженность по основному долгу и начисленным процентам. Это важно для полного и точного отражения расчетов по долгосрочным кредитам и займам в учете и отчетности.

Учет задолженности по долгосрочным кредитам и займам в балансе

Задолженность по долгосрочным кредитам и займам отражается в бухгалтерском балансе организации в разделе V «Долгосрочные обязательства» по строке 1450 «Заемные средства».

В этой статье баланса показывается совокупная сумма задолженности по полученным организацией долгосрочным кредитам и займам со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты.

Для формирования этого показателя используются данные по кредитовому сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на конец отчетного периода. При этом учитывается как задолженность по полученным кредитам и займам, так и начисленные проценты, относящиеся к долгосрочной задолженности.

Аналитика счета 67 позволяет сгруппировать задолженность по видам:

• Долгосрочные кредиты банков
• Долгосрочные займы других организаций
• Долгосрочные займы физических лиц
• Прочие долгосрочные заимствования

Это дает возможность раскрыть структуру долгосрочной кредиторской задолженности в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Таким образом, счет 67 является основным источником информации для формирования показателя долгосрочных обязательств в бухгалтерской отчетности организации.

Особенности учета долгосрочных займов от разных контрагентов

При получении долгосрочных займов от разных юридических и физических лиц необходимо обеспечить раздельный учет такой задолженности. Для этого на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открываются отдельные субсчета:

• 67.1 «Займы от аффилированных лиц»
• 67.2 «Займы от акционеров (участников)»
• 67.3 «Займы от прочих организаций»
• 67.4 «Займы от физических лиц»

Кроме того, по каждому договору займа может быть открыт отдельный субсчет для контроля этой задолженности.

Особенности учета займов от разных контрагентов:

• По займам от аффилированных лиц проверяется цена и ставка для целей налогообложения
• Проценты по займам от участников/акционеров могут быть не облагаться налогом
• При списании безнадежного долга по займу от учредителя проверяется его обоснованность
• Выплата процентов физлицам облагается НДФЛ

Таким образом, детализация субсчетов 67 позволяет обеспечить раздельный учет займов от разных контрагентов с учетом особенностей исчисления налогов.

Кроме того, tакая аналитика необходима для раскрытия информации о займах от связанных сторон в бухгалтерской отчетности организации.

Перевод краткосрочной задолженности в долгосрочную

Если по условиям договора краткосрочный кредит или заем реструктурируется в долгосрочный, необходимо сделать следующие проводки:

1. Списать остаток задолженности по краткосрочному кредиту/займу:
   • Дебет 66 Кредит 67
2. Отразить задолженность по полученному долгосрочному кредиту/займу:
   • Дебет 51 Кредит 67
3. Начислить и отразить краткосрочные проценты по использованному кредиту/займу до даты реструктуризации:
   • Дебет 91 Кредит 66
4. Начислить и отразить долгосрочные проценты на дату реструктуризации
   • Дебет 91 Кредит 67

При изменении условий договора также оформляется дополнительное соглашение. После реструктуризации учет кредита/займа ведется на счете 67.

Такой перевод из краткосрочной в долгосрочную задолженность отражается в бухгалтерском балансе — происходит уменьшение краткосрочных обязательств и увеличение долгосрочных.

Реструктуризация задолженности может повлиять на показатели ликвидности и финансовой устойчивости организации. Поэтому такой перевод нужно осуществлять обоснованно, с учетом перспективы погашения долгосрочной задолженности.

Списание долгосрочных кредитов и займов

Списание долгосрочных кредитов и займов возможно в следующих случаях:

• Погашение задолженности в полном объеме
• Прощение долга кредитором
• Признание задолженности безнадежной

При погашении задолженности по долгосрочному кредиту или займу в полном объеме делаются стандартные проводки по выбытию задолженности – Дебет счета 67 Кредит счетов учета денежных средств.

Если кредитор прощает долг по долгосрочному кредиту или займу, то делается запись:

• Дебет 67 Кредит 91 – на сумму прощенного долга

При признании долгосрочной задолженности безнадежной к взысканию на основании решения суда или по истечении срока исковой давности делается проводка:

• Дебет 67 Кредит 91 – на сумму списанной безнадежной задолженности

При этом организация может признать внереализационный доход в размере списанной суммы долга.

Таким образом происходит выбытие долгосрочных обязательств организации по кредитам и займам. Это приводит к уменьшению кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

Аналитический учет операций по счету 67

Для обеспечения детального учета операций по долгосрочным кредитам и займам к счету 67 открываются субсчета:

• По видам заимствований (кредиты банков, займы от других организаций, займы от физлиц)
• По каждому кредитному договору и договору займа
• По видам валют

Внутри субсчетов могут быть открыты аналитические счета:

• По срокам погашения
• По процентным ставкам
• По обеспечению по кредиту/займу

Аналитика позволяет:

• Раздельно контролировать задолженность по разным кредитам/займам
• Анализировать график погашения и сроки кредитов/займов
• Отслеживать начисленные проценты в разрезе каждого договора
• Вести учет залогов и поручительств по обеспеченным кредитам

На основе аналитического учета формируются:

• Оборотно-сальдовая ведомость по счету 67
• Аналитические отчеты о движении и состоянии долгосрочной задолженности
• График погашения долгосрочных кредитов и займов

Таким образом, детализированный аналитический учет по счету 67 является основой эффективного управления долгосрочными обязательствами компании.

Проверка правильности ведения учета по счету 67 аудитором

При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор проверяет правильность отражения операций по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Основные процедуры аудитора:

• Проверка наличия договоров по полученным долгосрочным кредитам и займам
• Сопоставление данных аналитического учета по счету 67 с первичными документами
• Проверка обоснованности и правильности корреспонденции счетов по операциям с долгосрочными кредитами и займами
• Анализ графика платежей по погашению задолженности
• Проверка правильности отражения процентов по кредитам и займам
• Анализ изменения долгосрочной кредиторской задолженности за период

По результатам процедур аудитор делает вывод о полноте и достоверности учета долгосрочных обязательств организации. Выявленные нарушения и искажения отражаются в аудиторском заключении.

К наиболее распространенным ошибкам относятся:

• Неправильное отнесение кредитов и займов к долгосрочным/краткосрочным
• Отсутствие аналитического учета по кредитам и займам
• Неверное начисление и отражение процентов
• Неправильное списание просроченной задолженности

Таким образом, аудит учета по счету 67 позволяет подтвердить достоверность отражения долгосрочных обязательств в отчетности.

Учет операций по долгосрочным кредитам в иностранной валюте

Если долгосрочный кредит получен в иностранной валюте, то его учет ведется в валюте кредита с применением счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и отдельных валютных субсчетов.

Основные проводки:

• Получение кредита в валюте:
  • Дт 51 — Кт 67 субсчет в валюте — на сумму поступивших денежных средств в валюте по курсу ЦБ на дату поступления
  • Дт 91-2 — Кт 67 субсчет в валюте — на сумму начисленных процентов в валюте
  • Дт 67 субсчет в валюте — Кт 51 — на сумму фактически уплаченных денежных средств по курсу ЦБ на дату погашения

  Переоценка задолженности по курсовым разницам отражается записями по счетам 91-2 и 67. Разницы от переоценки учитываются в составе прочих доходов и расходов.

  В бухгалтерской отчетности долгосрочные кредиты в валюте отражаются в рублях по курсу ЦБ на отчетную дату. Аналитика по валютным субсчетам позволяет корректно рассчитать суммы курсовых разниц.

  Таким образом, ведение раздельного учета в валюте и рублях — обязательное условие для правильного отражения валютных кредитов в учете и отчетности.

  Особенности учета процентов по привлеченным займам для целей налогообложения

  

  Проценты, начисленные организацией по полученным займам, учитываются для целей налогообложения с особенностями:

  • Если займ получен от иностранной компании, которая прямо/косвенно владеет более 20% уставного капитала заемщика, то проценты по такому займу не учитываются при расчете налога на прибыль (НК РФ ст.269 п.7)
  • Если займ получен от российского учредителя (владеющего более 50% долей/акций), проценты по нему могут не учитываться при условии, что доля участия не изменилась (НК РФ ст.269 п.2)
  • Проценты, начисленные индивидуальному предпринимателю по договору займа с физлицом, не учитываются при расчете налога на доходы физлиц (НК РФ ст. 210 п. 2.1.)
  • Проценты, выплаченные организацией физлицу по договору займа, облагаются НДФЛ по ставке 35% (гл.23 НК РФ)

  Таким образом, при учете процентов по займам для целей налогообложения применяются различные льготы и особенности. Это нужно учитывать при расчете налоговой базы, чтобы избежать ошибок.

  Аналитика по счету 67 должна обеспечивать группировку процентов по видам займов для применения налоговых льгот.

  Раскрытие информации о долгосрочных кредитах и займах в бухгалтерской отчетности

  В бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию о долгосрочных кредитах и займах:

  • Общая сумма долгосрочных кредитов и займов на конец отчетного периода
  • Суммы кредитов и займов в разрезе кредиторов (банки, другие организации, физлица)
  • Суммы просроченных кредитов и займов
  • График погашения долгосрочных кредитов и займов в будущих отчетных периодах
  • Средневзвешенные процентные ставки по кредитам и займам
  • Обеспечение, предоставленное по кредитным договорам
  • Прочие существенные условия предоставления займов (сумма, срок, валюта, льготный период и т.д.)

  Такая информация раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Данные для раскрытия берутся из аналитического учета по счету 67.

  Кроме того, особо раскрываются условия и суммы задолженности перед связанными сторонами (учредителями, аффилированными лицами, топ-менеджментом).

  Полное и достоверное раскрытие информации о долгосрочных заимствованиях необходимо для оценки финансового положения организации внешними пользователями отчетности.

  Автоматизация учета операций по счету 67 в программах 1С и других

  

  Для автоматизации учета операций по долгосрочным кредитам и займам на счете 67 можно использовать различные программы:

  • 1С:Бухгалтерия — имеет встроенный функционал по ведению операций со счетом 67 с проведением типовых проводок
  • 1С:Управление небольшой фирмой — упрощенный учет операций по счету 67
  • 1С:ERP Управление предприятием — комплексная автоматизация учета и управления кредитами
  • SAP, Oracle — имеют модули для учета долгосрочных кредитов и займов
  • Бухгалтерия предприятия — отраслевые решения с типовой функциональностью по счету 67
  • Индивидуальные 1С решения — позволяют гибко настроить учет по 67 счету

  Автоматизация учета в программе дает следующие преимущества:

  • Быстрый ввод и актуализация данных по кредитам/займам
  • Автоматическое формирование типовых проводок
  • Аналитическая отчетность по счету 67
  • Контроль сроков и графика платежей
  • Подготовка данных для бухгалтерской отчетности

  В целом автоматизация позволяет оптимизировать учет по счету 67 и повысить его качество.

  Практические примеры проводок по учету долгосрочных кредитов и займов

  

  Рассмотрим примеры проводок по учету операций с долгосрочными кредитами и займами на счете 67:

  1. Получен долгосрочный кредит в банке в сумме 1 000 000 руб. сроком на 3 года:

     Дт 51 — Кт 67.1 — 1 000 000 руб.

  2. Начислены проценты по долгосрочному кредиту за 1 квартал в сумме 30 000 руб.:

     Дт 91.2 — Кт 66 — 30 000 руб.

  3. Уплачены проценты банку за 1 квартал:

     Дт 66 — Кт 51 — 30 000 руб.

  4. Частичное погашение основного долга по кредиту на сумму 200 000 руб.:

     Дт 67.1 — Кт 51 — 200 000 руб.

  5. Получен долгосрочный заем от учредителя на сумму 500 000 руб.:

     Дт 51 — Кт 67.2 — 500 000 руб.

  6. Начислен НДС с суммы процентов к уплате банку:

     Дт 91.2 — Кт 68.2 — 6 000 руб.

  Таким образом, аналитика по субсчетам 67 позволяет вести раздельный учет по разным кредитам и займам. Проводки соответствуют условиям договоров и порядку учета процентов.