Учет лизинга в бухгалтерском учете

Отражение договора лизинга на балансах лизингодателя и лизингополучателя

Договор лизинга имеет свои особенности отражения в бухгалтерском учете у лизингодателя и лизингополучателя.

Учет лизинга у лизингодателя

Лизингодатель отражает предмет лизинга на счете учета основных средств 01 или счете учета товаров 41. При передаче имущества лизингополучателю делается запись:

Дебет счета 76 «Расчеты по арендным обязательствам» (субсчет «Расчеты по лизинговым операциям»)

Кредит счета 01 «Основные средства» или 41 «Товары»

На сумму переданного имущества по договору лизинга.

Лизинговые платежи, полученные от лизингополучателя, отражаются:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты по арендным обязательствам»

Начисление дохода от реализации услуг лизинга:

Дебет счета 76 «Расчеты по арендным обязательствам»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Учет лизинга у лизингополучателя

Лизингополучатель принимает предмет лизинга к учету как основное средство. Делается запись:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 76 «Расчеты по арендным обязательствам» (субсчет «Расчеты по лизинговым операциям»)

На сумму договора лизинга.

При оплате лизинговых платежей:

Дебет счета 76 «Расчеты по арендным обязательствам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Начисление амортизации по предмету лизинга:

Дебет счета 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Таким образом, лизинг отражается разными проводками в бухучете у лизингодателя и лизингополучателя, что обусловлено разницей в их правах и обязанностях по договору.

«Учет лизинговых платежей у лизингополучателя»

Учет лизинговых платежей у лизингополучателя является важной частью бухгалтерского учета, так как позволяет правильно отразить операции по договору лизинга и сформировать достоверную бухгалтерскую и налоговую отчетность.

В соответствии с договором лизинга лизингополучатель обязан своевременно и в полном объеме выплачивать лизинговые платежи. Лизинговые платежи включают в себя возмещение стоимости предмета лизинга, проценты за пользование заемными средствами, а также дополнительные расходы лизингодателя.

При получении предмета лизинга лизингополучатель отражает его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договоре. На баланс лизингополучателя имущество не ставится.

Лизинговые платежи по возмещению стоимости предмета лизинга отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Проценты по лизингу отражаются по дебету счетов учета расходов (20, 23, 25 и т.д.) и кредиту счета 76. НДС с процентов по лизингу принимается к вычету.

Погашение обязательств по лизинговым платежам отражается по дебету счета 76 и кредиту счетов учета денежных средств.

Таким образом, у лизингополучателя формируется кредиторская задолженность перед лизингодателем, которая погашается по мере осуществления лизинговых платежей. Бухгалтер должен вести аналитический учет по счету 76, чтобы отдельно контролировать задолженность по основному долгу и процентам.

После завершения договора лизинга и выкупа предмета лизинга он передается на баланс лизингополучателя по остаточной стоимости, указанной в договоре. Остаточная стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета учета основных средств.

Таким образом, соблюдение порядка бухгалтерского учета лизинговых платежей позволяет лизингополучателю корректно сформировать информацию о расходах по лизингу, начислении амортизации, задолженности перед лизингодателем и других аспектах операций по договору лизинга.

Списание лизинговых платежей на расходы у лизингополучателя

У лизингополучателя списание лизинговых платежей на расходы производится следующими проводками:

• Начисление лизингового платежа:
  Дт 91.2 Кт 76.АВ
• Оплата лизингового платежа:
  Дт 76.АВ Кт 51
• Списание лизингового платежа на расходы:
  Дт 26, 44 Кт 76.АВ

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя на счете 01 «Основные средства». У лизингополучателя лизинговое имущество на баланс не принимается, а учитываются только лизинговые обязательства на счете 76.АВ субсчет «Арендные обязательства».

Лизинговые платежи в бухгалтерском учете у лизингополучателя отражаются как расходы по обычным видам деятельности. Это значит, что в бухгалтерском балансе лизинг не отражается, а в отчете о финансовых результатах показываются расходы по лизинговым платежам.

В налоговом учете лизинговые платежи признаются равномерно в течение срока действия договора лизинга. Это позволяет равномерно уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму лизинговых платежей.

Особенности списания лизинговых платежей на расходы:

— НДС с лизинговых платежей учитывается на отдельном субсчете к счету 76 и принимается к вычету.

— В случае досрочного выкупа имущества из лизинга оставшиеся платежи списываются на расходы единовременно.

— При прекращении договора лизинга несписанные платежи относятся на прочие расходы.

Таким образом, в бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются только расходы по лизинговым платежам, а лизинговое имущество и обязательства по лизингу на баланс не попадают. Это упрощает учет, но не отражает полной экономической сути операций.

Учет НДС по лизинговым платежам

Учет НДС по лизинговым платежам имеет свои особенности. Рассмотрим их подробнее:

• Лизинговые платежи включают в себя возмещение стоимости предмета лизинга, проценты по лизингу и НДС.
• НДС по лизинговым платежам начисляется лизингодателем и входит в общую сумму платежа.
• Лизингополучатель имеет право принять к вычету НДС по лизинговым платежам.
• НДС по лизинговым платежам отражается по дебету счета 19 и кредиту счета 76. Эта запись делается одновременно с отражением лизингового платежа.
• В случае если НДС по лизинговым платежам невозмещаемый, его списывают на расходы на счет 91.2.
• При окончательном расчете по договору лизинга НДС также отражается раздельно от суммы лизингового платежа.

Таким образом, НДС по лизинговым платежам учитывается обособленно и имеет свои особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете. Главное при этом — правильно определить, является ли НДС возмещаемым или невозмещаемым, и соответственно отразить его в учете. Следуя правилам учета НДС по лизинговым платежам, компания избежит ошибок и нарушения налогового законодательства.

Учет комиссии и прочих расходов по лизингу

Комиссии и прочие расходы, связанные с лизингом, учитываются в бухгалтерском учете лизингополучателя следующим образом:

• Комиссия за организацию лизинга отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
• Расходы на страхование предмета лизинга списываются в дебет счета 76 и кредит счета 91.
• Расходы на транспортировку предмета лизинга также относятся на счет 76 и 91.
• Расходы на монтаж и демонтаж предмета лизинга учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Все перечисленные расходы являются единовременными и не включаются в стоимость предмета лизинга, а сразу списываются на расходы текущего периода.

Расходы на техническое обслуживание предмета лизинга в течение срока действия договора лизинга относятся на счет 23 «Вспомогательное производство» с последующим списанием на себестоимость продукции или расходы на продажу.

Таким образом, в бухучете лизингополучателя все расходы, связанные с лизингом (кроме лизинговых платежей), не увеличивают стоимость предмета лизинга, а сразу списываются на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. Это позволяет оптимизировать налогообложение и избежать «замораживания» средств во внеоборотных активах.

Учет амортизации лизингового имущества

При учете лизинга у лизингополучателя амортизация лизингового имущества начисляется ежемесячно. В бухгалтерском учете амортизация лизингового имущества отражается проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.)

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

Сумма амортизации определяется исходя из срока действия договора лизинга. Если договор заключен на несколько лет, то годовая сумма амортизации делится на 12 месяцев.

Например, заключен договор лизинга автомобиля стоимостью 600 000 руб. на 2 года. Годовая норма амортизации — 20%. Ежемесячная сумма амортизации составит:

600 000 руб. х 20% / 12 мес. = 10 000 руб.

Ежемесячно будет делаться проводка:

Дебет 20 Кредит 02 на сумму 10 000 руб. — начислена амортизация по лизинговому автомобилю

Таким образом, лизинговое имущество амортизируется у лизингополучателя в течение срока лизинга. Это позволяет равномерно включать амортизационные отчисления в расходы по обычным видам деятельности.

При выкупе предмета лизинга остаточная стоимость переносится на баланс лизингополучателя, где продолжается начисление амортизации до полного погашения стоимости. Таким образом обеспечивается корректный учет лизингового имущества и амортизационных отчислений.

Отражение выкупа имущества лизингополучателем

Оформление выкупа предмета лизинга

При выкупе имущества лизингополучателем оформляются следующие первичные документы:

• Договор купли-продажи предмета лизинга между лизингодателем и лизингополучателем
• Акт приема-передачи имущества
• Счет-фактура

В договоре купли-продажи указывается стоимость выкупа, порядок расчетов, срок перехода права собственности. Акт приема-передачи подтверждает фактическую передачу предмета лизинга от лизингодателя лизингополучателю.

Проводки по выкупу имущества в бухучете лизингополучателя

Лизингополучатель отражает выкуп предмета лизинга следующими проводками:

• Списание предмета лизинга с забалансового учета:
  
  Дебет счета 001 «Арендованные основные средства»
  
  Кредит счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
• Приобретение предмета лизинга:
  
  Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  
  Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• Принятие к учету выкупленного имущества:
  
  Дебет счета 01 «Основные средства»
  
  Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
• Списание НДС с выкупной стоимости:
  
  Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
  
  Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Таким образом, лизингополучатель отражает поступление предмета лизинга в собственность как приобретение основных средств. После выкупа имущество учитывается на балансе лизингополучателя как собственные основные средства.

Проводки у лизингодателя при выкупе

Лизингодатель делает следующие проводки:

• Списание предмета лизинга:
  
  Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
  
  Кредит счета 01 «Основные средства»
• Отражение выручки от продажи:
  
  Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
  
  Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
• Списание стоимости НДС:
  
  Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
  
  Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Таким образом, лизингодатель списывает предмет лизинга по остаточной стоимости, отражает выручку от продажи и начисляет НДС.

Выкуп предмета лизинга является одним из вариантов завершения договора финансовой аренды. Правильное документальное оформление и бухгалтерский учет выкупа важны как для лизингодателя, так и для лизингополучателя.

Учет лизинга основных средств и нематериальных активов

Учет лизинга основных средств и нематериальных активов имеет свои особенности, которые регулируются несколькими нормативными документами.

Согласно ПБУ 6/01, предмет лизинга учитывается на балансе либо лизингодателя, либо лизингополучателя. Если риски и выгоды от владения переходят к лизингополучателю, то предмет лизинга ставится на баланс лизингополучателя. В противном случае — на баланс лизингодателя.

Лизинговые платежи у лизингополучателя отражаются по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 44 и др.) и кредиту счета 76.1 «Расчеты по лизинговым операциям». У лизингодателя лизинговые платежи отражаются по дебету счета 76.1 и кредиту счетов доходов от реализации (90.1, 90.2).

Например:

Лизингополучатель:

Дт 20 Кт 76.1 — Начислен лизинговый платеж за месяц

Лизингодатель:

Дт 76.1 Кт 90.1 — Начислен доход от лизинговых платежей

Первоначальная стоимость предмета лизинга на балансе лизингополучателя формируется на основании договора лизинга. У лизингодателя предмет лизинга учитывается на счете учета имущества, переданного в лизинг (01.2).

При заключении договора лизинга делаются следующие проводки:

Лизингополучатель:

Дт 08 Кт 76.1 — Принят на учет предмет лизинга

Лизингодатель:

Дт 01.2 Кт 01.1 — Передан предмет лизинга лизингополучателю

Таким образом, в бухучете лизинга важно правильно определить балансодержателя, отразить первоначальную стоимость предмета лизинга и начислять лизинговые платежи. Ключевым моментом является распределение рисков и выгод от владения между лизингодателем и лизингополучателем.

Особенности учета лизинга автотранспорта

Учет лизинга автотранспорта имеет ряд особенностей, которые необходимо учитывать бухгалтеру.

Во-первых, при заключении договора лизинга автотранспорта лизингополучатель делает авансовый платеж лизингодателю. Этот платеж отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в субсчете «Расчеты по авансам выданным» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Например:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кт 51 «Расчетные счета»

Во-вторых, при поступлении автомобиля на баланс лизингополучателя его стоимость отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

В-третьих, ежемесячные лизинговые платежи отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Дт 20 «Основное производство»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

В-четвертых, по окончании срока лизинга и выкупа автомобиля остаточная стоимость переносится на счет 01 «Основные средства»:

Дт 01 «Основные средства»
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

В-пятых, НДС, уплаченный лизингополучателем при получении автомобиля, отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В-шестых, амортизация по лизинговому имуществу начисляется лизингополучателем в общеустановленном порядке.

Таким образом, при оформлении лизинга автотранспорта бухгалтеру необходимо четко отражать операции по передаче имущества, лизинговым платежам, выкупу, НДС и амортизации. Это позволит правильно вести бухгалтерский и налоговый учет.

Учет операционной аренды (лизинга)

Учет лизинга у лизингополучателя имеет свои особенности. Лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя, а у лизингополучателя в учете отражаются только лизинговые платежи.

При получении предмета лизинга лизингополучатель делает следующие проводки:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Это отражает наличие имущества на балансе лизингодателя и обязательств по лизинговым платежам у лизингополучателя.

При начислении лизинговых платежей:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

При оплате лизинговых платежей:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Также у лизингополучателя возникают расходы по страхованию предмета лизинга, которые отражаются по дебету счетов 25, 26 и кредиту счета 76.

Комиссия за организацию лизинга списывается лизингополучателем на расходы единовременно:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Таким образом, в бухучете лизингополучателя отражаются только лизинговые платежи и связанные с лизингом расходы. Сам предмет лизинга на баланс предприятия не ставится. Правильное отражение лизинговых операций в учете важно для достоверного формирования финансовой отчетности.

Раскрытие информации о лизинге в бухгалтерской отчетности

Раскрытие информации о лизинге в бухгалтерской отчетности регулируется рядом нормативных документов. В соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» лизингополучатель обязан раскрывать в бухгалтерской отчетности сумму полученных льгот по лизинговым платежам. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» информация об основных средствах, полученных по договору лизинга, подлежит раскрытию в бухгалтерском балансе и в пояснениях к нему.

В частности, в бухгалтерском балансе лизинговые основные средства отражаются по строке «Основные средства». В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывается следующая информация:

• общая сумма договорных обязательств по лизинговым платежам за весь срок действия договора лизинга;
• сумма лизинговых платежей по договорам лизинга, подлежащая уплате в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• сумма процентов, включенных в лизинговые платежи по договорам лизинга;
• общая сумма минимальных лизинговых платежей на конец отчетного года;
• общая сумма условных лизинговых платежей на конец отчетного года.

Также в пояснениях к бухгалтерской отчетности рекомендуется раскрывать дополнительную информацию о лизинговых операциях: сроки действия договоров лизинга, способы обеспечения исполнения обязательств по договорам лизинга, ограничения, налагаемые лизинговыми соглашениями на лизингополучателя и др.

Полное и достоверное раскрытие информации о лизинге в бухгалтерской отчетности необходимо для того, чтобы заинтересованные пользователи могли правильно оценить финансовое положение организации и результаты ее деятельности.

Приведу примеры некоторых бухгалтерских проводок по учету лизинга на балансе лизингополучателя:

1. Отражена задолженность по полученному в лизинг оборудованию (в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»):

Дт 08 Кт 76

2. Поступило оборудование, полученное в лизинг (в дебет счета 01 «Основные средства», в кредит счета 08):

Дт 01 Кт 08

3. Начислен лизинговый платеж с НДС (в дебет счета 20 «Основное производство», субсчет «Общепроизводственные расходы», в кредит счета 76):

Дт 20 Кт 76

4. НДС с лизингового платежа (в дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», в кредит счета 76):

Дт 19 Кт 76

5. Перечислен лизинговый платеж (в дебет счета 76, в кредит счета 51 «Расчетные счета»):

Дт 76 Кт 51

Учет лизинговых операций в банках

Учет лизинговых операций в банках имеет ряд особенностей.

При заключении договора лизинга банк отражает предмет лизинга на балансовом счете:

• Дт 01 «Основные средства» Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражена стоимость предмета лизинга

При передаче предмета лизинга лизингополучателю делаются проводки:

• Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Доходы по лизинговым операциям» Кт 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость предмета лизинга
• Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по лизинговым операциям» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Доходы по лизинговым операциям» — отражена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам

При поступлении лизинговых платежей от лизингополучателя:

• Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по лизинговым операциям» — отражено поступление денежных средств от лизингополучателя

При начислении процентов по лизинговым платежам:

• Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по лизинговым операциям» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Доходы по лизинговым операциям» — начислены проценты по лизинговым платежам

Таким образом, в банках учет лизинговых операций имеет свои особенности, связанные в первую очередь с отражением предмета лизинга на балансе и формированием доходов от лизинговой деятельности.

Лизинг в налоговом учете

Лизинг в налоговом учете имеет ряд особенностей.

• При заключении договора лизинга у лизингополучателя возникают расходы в виде авансового платежа. Этот платеж можно включить в состав расходов сразу при выплате.
• Лизинговые платежи, содержащие выкупную стоимость предмета лизинга, не учитываются в расходах. А вот платежи за фактическое пользование имуществом можно списывать ежемесячно.
• Если договор лизинга предусматривает выкуп предмета лизинга, то после выкупа имущество принимается на баланс по остаточной стоимости.
• При досрочном выкупе предмета лизинга остаточная стоимость определяется исходя из лизинговых платежей на момент выкупа.
• Амортизация по предмету лизинга начисляется у лизингополучателя после перехода права собственности от лизингодателя.
• Проценты по договору лизинга всегда учитываются в составе внереализационных расходов. Неважно, используется имущество в основной деятельности или нет.

Как видите, учет лизинга в налоговом учете немного отличается от правил бухгалтерского учета. Главное помнить об этих особенностях и правильно формировать налоговую базу по налогу на прибыль у лизингополучателя.

МСФО (IFRS) 16 «Аренда» и отражение лизинга в отчетности

МСФО (IFRS) 16 «Аренда» значительно изменил подход к учету договоров аренды. Основное изменение заключается в том, что практически все виды договоров аренды начали отражаться в балансе как актив (право пользования) и обязательство по договору аренды. В российском учете это обычно называют «лизингом на балансе».

Согласно МСФО (IFRS) 16, актив «право пользования» учитывается по первоначальной стоимости, которая равна дисконтированной сумме арендных платежей плюс первоначальные прямые затраты. Амортизация по этим активам начисляется линейным методом.

Обязательство по аренде учитывается по приведенной стоимости будущих лизинговых платежей. Процентные расходы по такому обязательству отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Таким образом, применение МСФО (IFRS) 16 приводит к увеличению активов и обязательств в балансе, а также к изменению структуры расходов — расходы по аренде замещаются амортизацией и процентными расходами.

Основные бухгалтерские проводки по лизингу на балансе арендатора (лизингополучателя):

• Отражение первоначальной стоимости права пользования и обязательства по договору аренды
• Начисление амортизации права пользования
• Начисление процентных расходов по обязательству
• Погашение обязательства при осуществлении лизинговых платежей

Переход на МСФО (IFRS) 16 оказал существенное влияние на показатели отчетности компаний, использующих аренду активов. Поэтому при анализе отчетности по МСФО важно понимать особенности учета лизинговых операций.

В российском бухгалтерском учете порядок отражения лизинга не претерпел существенных изменений. Лизинг по-прежнему учитывается лизингополучателем за балансом, в виде арендных платежей. Однако многие компании делают трансформационные корректировки в целях приведения отчетности в соответствие МСФО.

Примеры типовых проводок по учету лизинговых операций

Учет лизинговых операций имеет свои особенности, которые зависят от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга — у лизингодателя или лизингополучателя.

Проводки у лизингополучателя на своем балансе

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то делаются следующие проводки:

• Признание обязательств по лизингу:
  Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• Отражение поступления предмета лизинга:
  Дт 01 «Основные средства»
  Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• Начисление лизинговых платежей:
  Дт 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
  Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• Перечисление лизинговых платежей:
  Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
  Кт 51 «Расчетные счета».

Проводки у лизингодателя на своем балансе

Если предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, то у него делаются такие проводки:

• Отражение предмета лизинга:
  Дт 01 «Основные средства»
  Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• Начисление лизинговых платежей:
  Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
  Кт 91 «Прочие доходы и расходы»;
• Поступление лизинговых платежей:
  Дт 51 «Расчетные счета»
  Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таким образом, бухгалтер должен четко понимать, на чьем балансе находится объект лизинга, и в зависимости от этого делать соответствующие проводки. Правильный учет лизинга важен как для отражения реального финансового положения организации, так и для целей налогообложения.

Отражение договора лизинга на балансах лизингодателя и лизингополучателя

Учет лизинговых операций имеет свои особенности, обусловленные экономической сущностью лизинга как специфической формы инвестиционной деятельности.

Учет лизинговых платежей у лизингополучателя

Лизинговые платежи отражаются в бухучете лизингополучателя по дебету счетов учета расходов (20, 23, 25, 26, 44 и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты по имущественному лизингу». Предмет лизинга как объект основных средств учитывается на балансе лизингополучателя на счете 01 «Основные средства».

Списание лизинговых платежей на расходы у лизингополучателя

Лизинговые платежи относятся на расходы равномерно помесячно в течение срока действия договора лизинга. Для начисления расходов используются счета учета амортизации 02 «Амортизация основных средств» и 76.5 «Арендные обязательства».

Учет НДС по лизинговым платежам

Сумма НДС, предъявленная лизингодателем в составе лизинговых платежей, отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76.АВ «НДС при исполнении обязательств по договору лизинга».

Учет комиссии и прочих расходов по лизингу

Комиссия, уплаченная лизингодателю, отражается по дебету счета 76 и кредиту расчетного счета. Прочие расходы по лизингу (страхование, транспортировка и т.п.) списываются со счета 76 в дебет счетов учета расходов.

Учет амортизации лизингового имущества

Амортизация по предмету лизинга начисляется лизингополучателем на счете 02. При выкупе имущества сумма накопленной амортизации переносится на счет учета основных средств.

Отражение выкупа имущества лизингополучателем

При выкупе лизингового имущества его первоначальная стоимость списывается с кредита счета 01 в корреспонденции с дебетом счета 76. Одновременно имущество принимается к учету на счет 01.

Учет лизинга основных средств и нематериальных активов

Для учета лизинга основных средств используется субсчет 01.2 «Арендованные основные средства», для нематериальных активов — субсчет 04.2. Предмет лизинга amortизируется лизингополучателем.

Особенности учета лизинга автотранспорта

При лизинге автомобилей расходы на ГСМ, ремонт, страхование и пр. отражаются по дебету счета 23 и кредиту счетов учета затрат. Амортизация начисляется на субсчете 23.2.

Учет операционной аренды (лизинга)

При операционной аренде лизинговые платежи ежемесячно списываются на расходы без отражения актива на балансе. Используются счета 20, 23, 25, 26, 44.

Раскрытие информации о лизинге в бухгалтерской отчетности

В бухотчетности лизингополучатель раскрывает стоимость арендованных основных средств, сумму начисленной амортизации, будущие лизинговые платежи в разделе 5.3 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Учет лизинговых операций в банках

Для банков-лизингодателей лизинговые платежи отражаются по кредиту счета 70601 «Доходы по финансовой аренде (лизингу)». Предмет лизинга учитывается на балансе на счете 60415 «Имущество, переданное в лизинг».

Лизинг в налоговом учете

В налоговом учете применяется тот же порядок признания доходов и расходов, что и в бухучете. Особенности касаются начисления амортизации и применения коэффициента ускоренной амортизации.

МСФО (IFRS) 16 «Аренда» и отражение лизинга в отчетности

В отчетности по МСФО арендованные активы отражаются на балансе арендатора по первоначальной стоимости. Арендные платежи делятся на проценты и погашение обязательства по аренде.

Таким образом, бухгалтерский учет лизинговых операций имеет свою специфику, обусловленную особенностями договора лизинга. Правильное документальное оформление и отражение лизинга в учете и отчетности позволяет обеспечить контроль за использованием лизингового имущества и расчетами по договору.

Учет лизинговых платежей у лизингополучателя

Лизинговые платежи у лизингополучателя отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Списание лизинговых платежей на расходы у лизингополучателя

Ежемесячные платежи по договору лизинга относятся на расходы лизингополучателя. Делаются проводки:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»

Учет НДС по лизинговым платежам

НДС, предъявленный в составе лизинговых платежей, учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям»:

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»

Учет комиссии и прочих расходов по лизингу

Комиссия за организацию лизинга, страховые взносы по договору лизинга и другие расходы списываются:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»

Учет амортизации лизингового имущества

Амортизация по лизинговому имуществу начисляется лизингополучателем в общеустановленном порядке:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» или 20 «Основное производство» и др.

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

Отражение выкупа имущества лизингополучателем

При выкупе предмета лизинга он принимается лизингополучателем на баланс:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»

Таким образом, лизинговые платежи у лизингополучателя списываются на расходы или капитализируются. Лизинговое имущество при выкупе отражается как собственное основное средство лизингополучателя.

Списание лизинговых платежей на расходы у лизингополучателя

Лизинговые платежи у лизингополучателя отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

• Ежемесячно лизинговые платежи списываются на расходы по дебету счета 91 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

  Дт 91 Кт 76 — Начислен лизинговый платеж за месяц

• При оплате лизингового платежа делается проводка по дебету счета 76 и кредиту счетов учета денежных средств:

  Дт 76 Кт 51 — Перечислен лизинговый платеж

• НДС, включенный в лизинговые платежи, отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76:

  Дт 19 Кт 76 — НДС по лизинговому платежу

• Комиссия и другие расходы по лизинговым операциям списываются по дебету счета 91 и кредиту счетов учета расчетов:

  Дт 91 Кт 76 — Начислена комиссия по лизингу

Таким образом, лизинговые платежи полностью относятся на расходы лизингополучателя. Лизинговое имущество при этом учитывается на балансе лизингодателя. У лизингополучателя на балансе отражаются только долгосрочные и краткосрочные обязательства по лизинговым платежам.

При выкупе предмета лизинга лизингополучателем стоимость имущества записывается по дебету счета основных средств или нематериальных активов и кредиту счета расчетов с лизингодателем.

Учет НДС по лизинговым платежам

НДС по лизинговым платежам учитывается следующим образом:

• Лизингополучатель при получении счета-фактуры на лизинговый платеж отражает НДС по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

  Дт 19 Кт 76 — НДС по лизинговому платежу

• При этом сумма НДС включается в лизинговый платеж, отражаемый по дебету счета 91 «Прочие расходы» и кредиту счета 76.
• Ежемесячно лизингополучатель принимает к вычету НДС по лизинговым платежам, делая запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19.
• НДС к уплате в бюджет определяется как разница между начисленным НДС и принятым к вычету. Эта сумма отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 19.
• При перечислении НДС делается проводка по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Таким образом, лизингополучатель ежемесячно принимает к вычету весь НДС по лизинговым платежам. Это одно из преимуществ лизинга перед другими формами аренды.

У лизингодателя НДС не возникает, так как передача имущества в лизинг НДС не облагается. НДС уплачивается лизингодателем при покупке имущества у поставщика.

Учет комиссии и прочих расходов по лизингу

Помимо самих лизинговых платежей, у лизингополучателя могут возникать дополнительные расходы по лизинговым операциям, такие как:

• Комиссия за организацию лизинговой сделки
• Расходы на страхование предмета лизинга
• Затраты на доставку и монтаж оборудования
• Расходы на обслуживание и ремонт
• Другие операционные расходы

В бухгалтерском учете эти расходы отражаются следующим образом:

• Комиссия по лизингу списывается единовременно в момент возникновения по дебету счета 91 и кредиту расчетного счета.
• Страховые платежи по договору лизинга ежемесячно относятся на расходы в дебет счета 91.
• Расходы на доставку и монтаж отражаются по дебету счета 91 и кредиту расчетного счета.
• Затраты на техобслуживание и ремонт по мере возникновения списываются на счет 91.

Таким образом, все дополнительные расходы по лизингу полностью относятся на прочие расходы лизингополучателя в момент их совершения. Это позволяет равномерно отражать затраты на лизинг в течение срока действия договора.

У лизингодателя комиссия и другие доходы от лизинговых операций учитываются на счете 91 в момент поступления денежных средств.

Учет амортизации лизингового имущества

Амортизация лизингового имущества начисляется лизингодателем, поскольку предмет лизинга учитывается на его балансе.

Порядок начисления амортизации по лизинговому имуществу:

• Лизингодатель определяет срок полезного использования объекта лизинга исходя из Классификации основных средств.
• Амортизация начисляется линейным способом ежемесячно в течение срока действия договора лизинга.
• Сумма амортизации отражается бухгалтерской записью по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства».
• Начисленная амортизация уменьшает балансовую стоимость предмета лизинга на балансе лизингодателя.
• При выкупе имущества лизингополучателем остаточная стоимость передается на баланс лизингополучателя.

Лизингополучатель амортизацию по лизинговому имуществу не начисляет, так как объект на его балансе не числится. Расходом для лизингополучателя выступают только лизинговые платежи в течение срока договора.

Таким образом, начисление амортизации по предмету лизинга производится только лизингодателем и отражается в его бухгалтерском учете и отчетности.

Отражение выкупа имущества лизингополучателем

По окончании договора лизинга у лизингополучателя есть право выкупить предмет лизинга по остаточной стоимости.

Выкуп лизингового имущества отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

• Лизингополучатель перечисляет лизингодателю выкупную стоимость объекта лизинга – делается запись по дебету счета основных средств или нематериальных активов и кредиту расчетного счета.
• У лизингодателя стоимость имущества списывается с баланса записью по дебету счета расчетов с лизингополучателем и кредиту счета учета основных средств.
• Одновременно списывается накопленная амортизация лизингового имущества у лизингодателя.
• Разница между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией предмета лизинга составляет его остаточную стоимость, по которой актив принимается к учету у лизингополучателя.

Таким образом, при выкупе лизинговое имущество переходит на баланс лизингополучателя по остаточной стоимости. У лизингодателя предмет лизинга полностью списывается.

В дальнейшем лизингополучатель учитывает выкупленный актив как собственное основное средство или нематериальный актив.

Учет лизинга основных средств и нематериальных активов

Особенности учета лизинга основных средств и нематериальных активов:

• Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя на счете 01 «Основные средства» или счете 04 «Нематериальные активы».
• Лизингополучатель учитывает только будущие обязательства по лизинговым платежам на счете 76 или 007.
• Амортизация по основным средствам и НМА начисляется лизингодателем.
• Расходом для лизингополучателя являются только лизинговые платежи, которые списываются на счет 91.
• При выкупе предмета лизинга он переходит на баланс лизингополучателя по остаточной стоимости.
• У лизингополучателя выкупленный объект учитывается на счете основных средств или НМА.
• В бухотчетности лизингополучатель раскрывает информацию об arpexндованных основных средствах и НМА.

Таким образом, до выкупа основные средства и НМА учитываются на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает только расходы по лизинговым платежам. После выкупа объект переходит на баланс лизингополучателя.

Особенности учета лизинга автотранспорта

При лизинге автотранспортных средств есть некоторые особенности бухгалтерского учета:

• Автомобили учитываются на счете 01 «Основные средства» у лизингодателя.
• Амортизация начисляется исходя из классификации ОС и срока договора лизинга.
• Расходы на ремонт, страхование, техобслуживание авто несет лизингополучатель.
• Расходы на диагностику и регулярное ТО могут включаться в лизинговые платежи.
• Расходы на горюче-смазочные материалы списываются лизингополучателем отдельно.
• При выкупе остаточная стоимость авто переходит на баланс лизингополучателя.
• В бухотчетности раскрывается информация об арендованных транспортных средствах.
• Налог на имущество уплачивает лизингодатель как собственник.

Таким образом, при лизинге автотранспорта проводки аналогичны обычным, но есть особенности по учету расходов на эксплуатацию и ремонт.

Учет операционной аренды (лизинга)

Операционная аренда (лизинг) — это аренда имущества на срок меньше срока его полезного использования. Особенности бухгалтерского учета:

• Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
• Лизинговые платежи полностью списываются лизингополучателем на расходы.
• Амортизация начисляется лизингодателем.
• Раскрытие информации об арендованных основных средствах в бухотчетности лизингополучателя.
• При досрочном расторжении договора имущество возвращается лизингодателю.
• По окончании лизинга возможен выкуп по остаточной стоимости.

Таким образом, при операционном лизинге все риски и выгоды от владения остаются у лизингодателя. Лизингополучатель только пользуется имуществом за плату в течение срока договора.

Раскрытие информации о лизинге в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности лизингополучатель и лизингодатель обязаны раскрывать следующую информацию о лизинговых операциях:

• Существенные условия договоров лизинга.
• Суммы лизинговых платежей по видам активов.
• Сроки действия договоров и график платежей.
• Характер и бизнес-модель использования арендованных активов.
• Будущие минимальные арендные платежи по срокам.
• Условия ограничений и продления договоров.

Лизингодатель дополнительно раскрывает первоначальную и остаточную стоимость сданных в лизинг основных средств, сумму начисленной амортизации.

Лизингополучатель отражает информацию об арендованных основных средствах, не отражаемых на балансе, в пояснениях в составе прочей полезной информации.

Раскрытие данных о лизинге необходимо для полноты и достоверности бухгалтерской отчетности, информирования заинтересованных сторон.

Учет лизинговых операций в банках

Банки могут выступать в лизинговых операциях как лизингодатели. Особенности учета лизинга в банках:

• Предмет лизинга учитывается на балансе банка по первоначальной стоимости.
• Начисляется амортизация линейным способом.
• Доходы от лизинговых платежей отражаются на счете процентных доходов.
• Расходы по приобретению имущества для сдачи в лизинг учитываются на счете инвестиционной деятельности.
• Обеспечение по лизинговым сделкам аналогично кредитному.
• Резервы на возможные потери создаются как по ссудной задолженности.

Таким образом, в банках лизинг учитывается аналогично выданным кредитам с обеспечением в виде предмета лизинга. Это позволяет применять стандартные банковские технологии для лизинговых операций.

Лизинг в налоговом учете

Основные аспекты учета лизинговых операций в целях налогообложения:

• Лизинговые платежи включаются в расходы лизингополучателя.
• Проценты по договору лизинга также относятся на расходы.
• НДС по лизинговым платежам принимается к вычету.
• Амортизация начисляется лизингодателем как собственником имущества.
• При выкупе имущество переоценивается лизингополучателем.
• Расходы на ремонт и эксплуатацию списываются лизингополучателем.
• При досрочном расторжении применяются штрафные санкции.

Таким образом, в налоговом учете лизинг не имеет существенных отличий от правил бухгалтерского учета. Это облегчает ведение налогового учета лизинговых операций.

МСФО (IFRS) 16 «Аренда» и отражение лизинга в отчетности

Стандарт МСФО (IFRS) 16 «Аренда» вводит единую модель учета аренды для арендаторов и влияет на отражение лизинга в отчетности:

• Активы и обязательства по договорам лизинга отражаются в балансе арендатора (лизингополучателя).
• Активы амортизируются, обязательства учитываются по амортизированной стоимости.
• Проценты по обязательствам отражаются в отчете о прибылях и убытках.
• Отдельно раскрывается величина денежных потоков по лизингу.
• У лизингодателя учет не меняется — имущество на балансе, доход от аренды.
• Для краткосрочной и малоценной аренды возможны упрощения.

Таким образом, по МСФО лизинг капитализируется на балансе лизингополучателя. Это улучшает сопоставимость отчетности компаний с разными моделями использования активов.

Примеры типовых проводок по учету лизинговых операций

Примеры проводок по учету лизинга у лизингополучателя:

• Начисление лизингового платежа:
  Дт 91 Кт 76 — 10 000 руб.
• Оплата лизингового платежа:
  Дт 76 Кт 51 — 10 000 руб.
• НДС по лизинговому платежу:
  Дт 19 Кт 76 — 1 800 руб.
• Начисление амортизации у лизингодателя:
  Дт 02 Кт 01 — 5 000 руб.
• Передача предмета лизинга лизингополучателю при выкупе:
  Дт 01 Кт 76 — 15 000 руб.

Таким образом, в проводках отражаются основные операции по договору лизинга — начисление и оплата платежей, начисление амортизации и выкуп имущества. Эти примеры носят типовой характер.

В проводках используются счета бухгалтерского учета, на которых отражаются лизинговые операции согласно правилам бухучета.