Учет расчетов по социальному страхованию — полное руководство по счету 69

Что такое счет 69 в бухгалтерском учете

Счет 69 предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению. Это один из важнейших счетов в бухгалтерском учете, поскольку отражает выполнение организацией своих обязательств по уплате страховых взносов во внебюджетные фонды.

По дебету счета 69 отражаются начисленные организацией суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, социальное страхование, медицинское страхование и страхование от несчастных случаев. По кредиту счета 69 отражается перечисление этих сумм во внебюджетные фонды.

Таким образом, с помощью счета 69 бухгалтерия организации контролирует полноту и своевременность перечисления страховых взносов. Это важно, поскольку неуплата взносов влечет за собой финансовые санкции.

Счет 69 является активно-пассивным. Остаток по дебету показывает кредиторскую задолженность организации перед внебюджетными фондами, а остаток по кредиту — дебиторскую задолженность фондов перед организацией.

Таким образом, счет 69 играет важную роль в бухгалтерском учете, позволяя контролировать расчеты по социальному страхованию и избегать финансовых санкций за неуплату взносов.

Структура счета 69 — субсчета

Счет 69 имеет следующую структуру субсчетов:

• 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» — учитываются расчеты по страховым взносам в Фонд социального страхования;
• 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — учитываются расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;
• 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — учитываются расчеты по страховым взносам в Фонд обязательного медицинского страхования;
• 69.4 «Расчеты по добровольному медицинскому страхованию» — учитываются расчеты по договорам добровольного медицинского страхования работников;
• 69.11 «Расчеты по социальному страхованию» — аналитический учет по видам социального страхования.

Такая структура субсчетов позволяет вести детальный аналитический учет и раздельно отражать расчеты по каждому виду социального страхования. Это важно для формирования отчетности, контроля полноты уплаты взносов и взаимодействия с фондами.

Кроме того, отдельный субсчет 69.11 используется для отражения детальной аналитики внутри подвида социального страхования — например, по видам обязательного социального страхования от несчастных случаев и профзаболеваний.

Таким образом, применение субсчетов к счету 69 позволяет вести детализированный учет расчетов по социальному страхованию в соответствии с требованиями законодательства и потребностями организации.

Активно-пассивные счета — 69 счет активный или пассивный

В бухгалтерском учете принято делить счета на активные, пассивные и активно-пассивные. К какому типу относится счет 69?

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» относится к активно-пассивным счетам. Это означает, что он может иметь как активное, так и пассивное сальдо.

Активным сальдо по счету 69 будет являться дебетовое сальдо. Оно возникает, когда организация начислила взносы на социальное страхование, но еще не перечислила их во внебюджетные фонды. В этом случае у организации образуется кредиторская задолженность перед фондами, которая отражается по дебету счета 69.

Пассивным сальдо по счету 69 будет кредитовое сальдо. Оно может возникнуть, если организация переплатила взносы и имеет дебиторскую задолженность со стороны фондов. Такая переплата отражается по кредиту счета 69.

Таким образом, в зависимости от конкретной ситуации, счет 69 может иметь активное или пассивное сальдо. Это позволяет полноценно отражать расчеты с внебюджетными фондами в бухгалтерском учете организации.

Знание активно-пассивного характера счета 69 важно для правильного отражения операций и составления бухгалтерской отчетности. Ведь от сальдо по этому счету зависит, в каком разделе баланса оно будет отражаться — в разделе обязательств или разделе активов.

Отражение операций по начислению взносов в ФСС

При начислении взносов на обязательное социальное страхование в Фонд социального страхования (ФСС) производятся следующие проводки:

1. Начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний:

Дебет 20 «Основное производство» (или другой счет затрат) Кредит 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»

2. Начислен страховой взнос на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности:

Дебет 20 «Основное производство» (или другой счет затрат) Кредит 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»

3. Начислены пособия по временной нетрудоспособности, финансируемые из ФСС:

Дебет 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Аналитический учет ведется по каждому виду взносов и выплат. Таким образом происходит накопление кредиторской задолженности организации перед ФСС.

Данные проводки формируют активное (дебетовое) сальдо по субсчету 69.1, которое впоследствии при перечислении погашается.

Отражение операций по перечислению взносов в ФСС

Перечисление начисленных взносов в Фонд социального страхования (ФСС) отражается следующими проводками:

1. Перечислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев:

Дебет 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»
Кредит 51 «Расчетные счета»

2. Перечислены взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности:

Дебет 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»
Кредит 51 «Расчетные счета»

3. Перечислены суммы пособий по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС:

Дебет 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»
Кредит 51 «Расчетные счета»

При перечислении взносов происходит списание кредиторской задолженности перед ФСС и уменьшение дебетового сальдо по счету 69.1.

Аналитический учет ведется раздельно по каждому виду страховых взносов. Взаиморасчеты с ФСС отражаются обособленно.

Таким образом, перечисление начисленных взносов во внебюджетные фонды корректно отражается по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Учет расчетов по страхованию от несчастных случаев

Учет расчетов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется на счете 69 в разрезе следующих операций:

1. Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев:

Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»

2. Перечисление начисленных страховых взносов:

Дебет 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»
Кредит 51 «Расчетные счета»

3. Выплата пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем:

Дебет 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

4. Возмещение затрат на лечение пострадавшего:

Дебет 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Аналитика ведется по каждому виду выплат и взносов. Учет в разрезе субсчетов 69.1 позволяет обособить операции по страхованию от несчастных случаев.

Учет расчетов по пенсионному обеспечению

Учет расчетов по пенсионному обеспечению работников ведется на субсчете 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»:

1. Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

2. Перечисление начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

Дебет 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
Кредит 51 «Расчетные счета»

3. Начисление дополнительных пенсионных взносов в негосударственный пенсионный фонд:

Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

4. Перечисление дополнительных пенсионных взносов:

Дебет 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
Кредит 51 «Расчетные счета»

Аналитика ведется по каждому виду пенсионных отчислений. Учет в разрезе субсчета 69.2 позволяет выделить операции по пенсионному обеспечению.

Учет расчетов по медицинскому страхованию

Учет расчетов по обязательному и добровольному медицинскому страхованию ведется в разрезе следующих операций:

1. Начисление страховых взносов на обязательное медицинское страхование работников:

Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

2. Перечисление начисленных страховых взносов на ОМС:

Дебет 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
Кредит 51 «Расчетные счета»

3. Начисление взносов на добровольное медицинское страхование сотрудников:

Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 69.4 «Расчеты по добровольному медицинскому страхованию»

4. Перечисление взносов на добровольное медицинское страхование:

Дебет 69.4 «Расчеты по добровольному медицинскому страхованию»
Кредит 51 «Расчетные счета»

Использование субсчетов 69.3 и 69.4 позволяет разграничить учет по разным видам медицинского страхования.

Аналитический учет по счету 69

Аналитический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется в разрезе:

• Видов социального страхования (пенсионное, медицинское, от несчастных случаев)
• Страхователя (организация, физическое лицо)
• Контрагентов (Пенсионный фонд, Фонд ОМС, ФСС)
• Видов уплачиваемых взносов
• Периодов уплаты взносов

Это позволяет получать информацию о расчетах:

• По каждому виду социального взноса в разрезе контрагентов;
• За каждый календарный период;
• По каждому физическому лицу;
• В разрезе обособленных подразделений организации.

Кроме того, аналитика необходима для заполнения отчетности в ФНС, ПФР, ФСС, ФОМС. Отдельно ведется учет пеней и штрафов.

Таким образом, детализация учета по счету 69 по различным аналитическим признакам обеспечивает информацию для контроля, анализа расчетов и составления отчетности.

Типовые проводки по счету 69

Рассмотрим наиболее распространенные проводки по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

• Начислены страховые взносы в ПФР:
  Дебет 20 Кредит 69.2
• Начислен ЕСН:
  Дебет 20 Кредит 69.1
• Удержан НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности:
  Дебет 69.1 Кредит 68.1
• Перечислены страховые взносы в ФСС:
  Дебет 69.1 Кредит 51
• Получено возмещение от ФСС на оплату больничных:
  Дебет 51 Кредит 69.1
• Уплачены пени по страховым взносам:
  Дебет 99 Кредит 69
• Начислен резерв по неоплаченным отпускам:
  Дебет 20 Кредит 96

Правильное применение типовых проводок по счету 69 в соответствии с хозяйственными операциями позволяет вести учет расчетов по страховым взносам в полном объеме.

Аналитический учет в разрезе субсчетов, статей затрат, контрагентов обеспечивает необходимую детализацию для отчетности и контроля.

Корреспонденция счетов с 69 счетом

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеет следующую корреспонденцию с другими счетами бухучета:

• По дебету:

  20 — Основное производство (начисление взносов)

  26 — Общехозяйственные расходы

  44 — Расходы на продажу (в сфере услуг)

  70 — Расчеты с персоналом по оплате труда

  73 — Расчеты с персоналом по прочим операциям

  76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• По кредиту:

  50, 51 — Расчетные счета

  55 — Специальные счета в банках

  57 — Переводы в пути

  60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками

  76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Основные корреспондирующие счета — расчетные, счета затрат и счета расчетов с контрагентами. Это позволяет в полной мере отразить операции по начислению и перечислению страховых взносов.

Правильное применение корреспонденции обеспечивает точный учет расчетов по социальному страхованию и контроль полноты перечисления взносов.

Отражение задолженности по страховым взносам

Задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование может возникать в следующих случаях:

• Организация начислила, но не уплатила взносы в установленный срок. При этом образуется кредиторская задолженность перед внебюджетными фондами, которая отражается по дебету счета 69.
• Выявлена недоимка и начислены пени за несвоевременную уплату взносов. Сумма недоимки отражается по дебету счета 69, а пени — по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
• По результатам проверки доначислены взносы за прошлые периоды. Сумма доначисленных взносов отражается по дебету счета 69.
• Произведен зачет суммы переплаты в счет предстоящих платежей. Сумма задолженности уменьшается на величину зачтенной переплаты.

Погашение задолженности отражается по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Аналитика ведется по каждому виду страховых взносов и пеней для контроля полноты погашения.

Таким образом обеспечивается правильное документальное оформление и отражение в учете задолженности по страховым взносам.

Особенности счета 69 в 2023 году

В 2023 году применение счета 69 имеет следующие особенности:

• Изменились тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Например, тариф по взносам на обязательное пенсионное страхование для основной части заработка составляет 22%.
• Увеличился размер предельной величины базы для начисления страховых взносов. В 2023 году он составляет 1595000 рублей.
• Изменились условия применения пониженных тарифов по страховым взносам для отдельных категорий плательщиков.
• Ужесточилась ответственность за нарушения в сфере уплаты страховых взносов. В частности, увеличились размеры штрафов.
• Добавился новый Федеральный фонд обязательного медицинского страхования как один из государственных внебюджетных фондов.

Таким образом, при ведении учета по счету 69 в 2023 году бухгалтеру необходимо учитывать все последние изменения законодательства в сфере социального страхования, чтобы правильно начислять и перечислять взносы.

Раскрытие информации по счету 69 в отчетности

Информация по счету 69 отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

• В Бухгалтерском балансе дебетовое сальдо по счету 69 показывается по строке 1520 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами», а кредитовое сальдо — по строке 1230 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
• В Отчете о финансовых результатах отражаются начисленные суммы страховых взносов как расход по строке 2330 «Прочие расходы».
• В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывается детальная расшифровка сумм по счету 69.
• Сведения о состоянии расчетов по страховым взносам представляются в налоговые органы в составе декларации по страховым взносам.
• Сведения о застрахованных лицах и уплаченных взносах отражаются в отчетности для ПФР, ФСС, ФОМС.

Таким образом, данные счета 69 используются для заполнения как внутренней бухгалтерской, так и внешней налоговой и статистической отчетности.

Практические примеры учета операций по счету 69

Рассмотрим практические примеры учета операций по счету 69:

1. Начислена заработная плата работникам за месяц в сумме 550 000 руб. Необходимо начислить страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС.

   Дт 20 Кт 69.2 — начислены взносы в ПФР (22% от 550 000) — 121 000 руб.
   Дт 20 Кт 69.1 — начислены взносы в ФСС (2,9% от 550 000) — 15 950 руб.
   Дт 20 Кт 69.3 — начислены взносы в ФФОМС (5,1% от 550 000) — 28 050 руб.

2. Перечислены взносы во внебюджетные фонды:

   Дт 69.2 Кт 51 — 121 000 руб. в ПФР
   Дт 69.1 Кт 51 — 15 950 руб. в ФСС
   Дт 69.3 Кт 51 — 28 050 руб. в ФФОМС

3. Начислен штраф за несвоевременную уплату взносов:

   Дт 99 Кт 69 — начислен штраф в размере 1 500 руб.

4. Погашена задолженность по штрафам:

   Дт 69 Кт 51 — перечислено 1 500 руб. в погашение штрафа

Таким образом, счет 69 позволяет вести учет расчетов по страховым взносам во все государственные внебюджетные фонды.