Учет товарно-материальных ценностей для бухгалтера

Что такое ТМЦ и для чего нужен их учет

ТМЦ или товарно-материальные ценности — это один из важнейших объектов учета в бухгалтерии любого предприятия. От правильной организации учета ТМЦ во многом зависит финансовое состояние компании.

ТМЦ — это запасы сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции, топлива, тары и других материальных объектов, используемых в производстве или для управленческих нужд. Кроме того, к ТМЦ относят товары, приобретенные для продажи.

Учет ТМЦ необходим для:

• Контроля наличия и движения материальных ресурсов
• Определения фактической себестоимости выпущенной продукции
• Выявления результатов инвентаризации
• Калькулирования цен на готовую продукцию
• Анализа эффективности использования материалов
• Составления бухгалтерской и налоговой отчетности

Учет ТМЦ ведется непрерывно с момента их поступления на склад и до момента отпуска в производство или продажи. При этом фиксируется каждое движение ценностей — их приход (поступление), перемещение внутри организации и расход (списание).

Для наглядности учета ТМЦ используются специальные счета бухгалтерского учета, на которых формируется их стоимость. Кроме того, оформляются первичные документы, фиксирующие операции с ТМЦ.

В зависимости от вида деятельности предприятия к ТМЦ могут относиться сырье, материалы, топливо, тара, запасные части, незавершенное производство, готовая продукция и т.д. Поэтому организация правильного учета ТМЦ имеет большое значение для эффективной работы любой компании.

Классификация ТМЦ в бухгалтерском учете

ТМЦ имеют различное функциональное назначение и роль в деятельности предприятия. Для удобства учета они классифицируются по определенным признакам:

• По месту использования:
  • Производственные запасы (сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, тара и т.п.)
  • Товары
  • Хозяйственные материалы
  • Основные (сырье, материалы)
  • Вспомогательные (запчасти, топливо, тара)
  • Предметы труда (сырье, материалы)
  • Средства труда (инструменты, приспособления, инвентарь)
  • Сырье и материалы
  • Полуфабрикаты собственного производства
  • Готовая продукция
  • Товары
  • Предметы труда (проходят все стадии)
  • Средства труда (участвуют на всех стадиях)

  Такая классификация позволяет правильно организовать аналитический учет ТМЦ для контроля их наличия и движения. Кроме того, она необходима для корректного формирования себестоимости продукции, так как затраты группируются по экономическим элементам.

  Важно отметить, что в бухгалтерском и налоговом учете могут применяться разные классификации ТМЦ. Например, в налоговом учете выделяют материально-производственные запасы, готовую продукцию, товары и пр.

  Таким образом, грамотная классификация ТМЦ является основой для постановки и ведения учета на предприятии, позволяет обеспечить контроль за их наличием и движением.

  Документальное оформление движения ТМЦ

  

  Любая операция с товарно-материальными ценностями в организации должна оформляться первичными документами. Они служат основанием для отражения движения ТМЦ в бухгалтерском учете.

  К первичным документам по учету ТМЦ относятся:

  • Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
  • Акт о приеме-передаче объектов основных средств
  • Товарно-транспортная накладная
  • Накладная на отпуск материалов на сторону
  • Приходный ордер
  • Акт о списании материальных запасов
  • Требование-накладная
  • Лимитно-заборная карта
  • Акт о приемке материалов
  • Счет-фактура

  Эти документы составляются при каждом поступлении, перемещении и выбытии ТМЦ. В них указываются наименование, количество и стоимость материальных ценностей, а также подробная информация об операции.

  Например, при поступлении ТМЦ от поставщика оформляются товарно-транспортная накладная, счет-фактура и акт о приемке. При отпуске материалов в производство — лимитно-заборная карта и требование-накладная. Списание ТМЦ по акту о списании и т.д.

  Первичные документы по ТМЦ составляются в момент совершения операции в двух экземплярах и подписываются ответственными лицами. На их основании бухгалтерия вносит записи по учету движения материальных ценностей.

  Таким образом, документальное оформление является обязательным условием для организации учета ТМЦ. Первичные документы служат основанием для контроля наличия и движения материальных ресурсов, списания их стоимости, отражения операций в учете.

  Что такое ТМЦ и для чего нужен их учет

  ТМЦ — это аббревиатура, расшифровывающаяся как «товарно-материальные ценности». Это один из важнейших объектов учета в бухгалтерии любой организации.

  К ТМЦ относятся:

  • Сырье и материалы, используемые в производстве
  • Полуфабрикаты собственного производства
  • Готовая продукция
  • Товары, закупаемые для дальнейшей перепродажи
  • Запасные части
  • Тара и тарные материалы

  То есть ТМЦ — это в общем всё материальное имущество организации, участвующее в хозяйственной деятельности. Основные цели учета ТМЦ:

  1. Контроль наличия и движения запасов
  2. Определение фактической себестоимости материалов, готовой продукции
  3. Обеспечение сохранности ТМЦ

  Для бухгалтера важно вести учет поступления и расхода ТМЦ – отслеживать остатки на складе, делать списание при передаче в производство или продаже. Учет ТМЦ ведется на активном счете 10 «Материалы». Документальное оформление операций с ТМЦ включает первичные учетные документы (накладные, акты списания и т.д.) и формирование проводок.

  Таким образом, учет ТМЦ нужен для контроля над материальными активами организации, определения себестоимости продукции, предотвращения хищений. От того, насколько правильно и своевременно ведется этот учет, зависит достоверность бухгалтерской отчетности организации в целом.

  Классификация ТМЦ в бухгалтерском учете

  

  Товарно-материальные ценности (ТМЦ) — это материальные активы предприятия, используемые в производстве или для управленческих нужд. ТМЦ включают сырье, материалы, комплектующие, топливо, запасные части, незавершенное производство, готовую продукцию и другие материальные объекты.

  Классификация ТМЦ в бухучете осуществляется по следующим признакам:

  • По степени использования в производстве:
    • — сырье и материалы;
    • — покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
    • — возвратные отходы (опилки, стружка и т.п.);
    • — топливо;
    • — тара и тарные материалы;
    • — запасные части;
    • — прочие материалы (инвентарь, хозяйственные принадлежности).
    • — предметы труда (сырье, материалы);
    • — средства труда (инструменты, приспособления).
    • — основные материалы;
    • — вспомогательные материалы.
    • — исходное сырье;
    • — полуфабрикаты собственного производства;
    • — готовая продукция.
    • — твердые;
    • — жидкие;
    • — газообразные.
    • — сырье;
    • — основные материалы;
    • — вспомогательные материалы;
    • — полуфабрикаты;
    • — комплектующие изделия;
    • — топливо;
    • — тара;
    • — запасные части;
    • — прочие материалы.

    Правильная классификация ТМЦ нужна для ведения аналитического учета, контроля за расходованием материальных ресурсов, определения себестоимости. Она также необходима для оптимизации складского хозяйства, учета движения ценностей, своевременного формирования необходимых отчетов.

    От того, насколько точно и детально ТМЦ будут подразделены на группы, зависит эффективность всей системы управления материальными ресурсами на предприятии. Поэтому классификации ТМЦ в бухучете уделяется особое внимание.

    Документальное оформление движения ТМЦ

    

    Товарно-материальные ценности (ТМЦ) — это запасы сырья, материалов, готовой продукции, топлива и других материальных ресурсов, которыми располагает организация. Движение ТМЦ на предприятии оформляется первичными документами, которые отражают поступление, перемещение и расход материальных ресурсов.

    Основные документы по учету движения ТМЦ:

    • Приходный ордер — оформляет поступление ТМЦ от поставщиков;
    • Накладная — сопровождает отгрузку ТМЦ со склада;
    • Акт приема-передачи — оформляет внутреннее перемещение ТМЦ между подразделениями;
    • Требование-накладная — заявка подразделения на получение ТМЦ со склада;
    • Лимитно-заборная карта — устанавливает лимит отпуска материалов со склада;
    • Акт списания — оформляет списание испорченных или неликвидных ТМЦ.

    Все первичные документы по движению ТМЦ составляются в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию для отражения операций в учете, второй остается у материально-ответственного лица.

    Документы должны быть заполнены четко и разборчиво, без исправлений. Обязательными реквизитами являются наименование документа, дата составления, номера и даты связанных документов (договора, счета поставщика), наименование и количество ТМЦ, подписи ответственных лиц.

    Правильное составление первичных документов по ТМЦ позволяет обеспечить достоверный учет движения материальных запасов, контролировать их наличие и расход, предотвратить возможные злоупотребления.

    Бухгалтер должен регулярно проверять заполнение документов на полноту и корректность, обеспечивать их своевременную передачу в учет. Аккуратное документальное оформление движения ТМЦ является залогом достоверности бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

    Порядок оприходования ТМЦ

    ТМЦ (товарно-материальные ценности) — это запасы сырья, материалов, товаров и других материальных активов, которые используются предприятием в своей хозяйственной деятельности или продаются. Оприходование ТМЦ — это оформление приемки ТМЦ на склад организации с отражением их поступления в бухгалтерском учете.

    Порядок оприходования ТМЦ включает следующие основные этапы:

    1. Получение первичных документов от поставщика на поступившие ТМЦ (накладная, счет-фактура и т.д.).
    2. Проверка полученных документов на соответствие условиям договора с поставщиком.
    3. Приемка ТМЦ по количеству и качеству. Сверка фактически полученного количества и ассортимента ТМЦ с данными в первичных документах.
    4. Оформление приходного ордера на оприходование ТМЦ или иных первичных учетных документов, предусмотренных учетной политикой организации.
    5. Регистрация первичных документов по поступившим ТМЦ в учетных регистрах (книгах, журналах).
    6. Отражение оприходования ТМЦ бухгалтерскими проводками на счетах учета (обычно дебет счета 10 «Материалы» и кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками» и др.).
    7. Передача первичных документов в бухгалтерию для последующей обработки и хранения.

    Таким образом, оприходование предполагает оформление складского прихода ТМЦ с соответствующим документальным оформлением и отражением в бухгалтерском и складском учете. Соблюдение установленного порядка оприходования обеспечивает контроль за поступлением и наличием ТМЦ и достоверность учетных данных.

    Списание ТМЦ в производство и реализацию

    

    Товарно-материальные ценности (ТМЦ) — это запасы сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции, топлива и других материальных ресурсов, которые используются предприятием в хозяйственной деятельности. Списание ТМЦ происходит по мере их использования в производстве или реализации.

    Списание ТМЦ в производство

    Списание материалов, сырья, полуфабрикатов и других запасов на производство продукции отражается проводкой Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 10, 15, 16 и т.д. Например:

    • Списаны материалы в производство: Дебет 20 Кредит 10
    • Списаны полуфабрикаты собственного производства: Дебет 20 Кредит 23
    • Списаны покупные полуфабрикаты: Дебет 20 Кредит 15

    Основанием для списания ТМЦ в производство служат первичные учетные документы — лимитно-заборные карты, акты на списание материалов, требования-накладные и др. Списание материалов производится по фактической себестоимости.

    Списание ТМЦ в реализацию

    Списание готовой продукции, товаров и других запасов при реализации отражается проводкой Дебет 90, 91 Кредит 43, 41, 45 и т.д. К примеру:

    • Списана реализованная готовая продукция: Дебет 90 Кредит 43
    • Списаны реализованные товары: Дебет 90 Кредит 41
    • Списаны отгруженные материалы: Дебет 90 Кредит 10

    В основе списания ТМЦ в реализацию лежат первичные документы — накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ. Списание производится по фактической себестоимости реализованных запасов.

    Таким образом, правильный учет и контроль за движением ТМЦ имеет большое значение для эффективной работы предприятия. Грамотное документальное оформление операций по списанию позволяет обеспечить достоверность бухгалтерского учета материальных запасов.

    Инвентаризация ТМЦ

    

    Инвентаризация товарно-материальных ценностей (ТМЦ) — это важнейший инструмент контроля наличия и сохранности материальных запасов на складах и в производстве. Инвентаризация позволяет выявить фактическое наличие ТМЦ и сопоставить его с данными бухгалтерского учета.

    Порядок проведения инвентаризации ТМЦ

    Инвентаризация ТМЦ проводится в следующем порядке:

    • Издается приказ о проведении инвентаризации с указанием сроков, состава комиссии и перечня материальных ценностей.
    • Комиссия получает инвентаризационные описи и проводит осмотр ТМЦ по местам хранения.
    • Выявляются расхождения фактического наличия ТМЦ с данными учета.
    • Оформляются сличительные ведомости по результатам инвентаризации.
    • Выносится решение о списании недостач и оприходовании излишков.
    • Данные инвентаризации отражаются в учете и отчетности.

    Периодичность проведения инвентаризации

    Инвентаризация ТМЦ проводится:

    • При смене материально-ответственных лиц;
    • Перед составлением годовой отчетности (обязательно);
    • При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи ТМЦ;
    • В случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций;
    • При реорганизации или ликвидации организации.

    Таким образом, своевременное и правильное проведение инвентаризации имеет большое значение. Это позволяет выявить фактическое наличие ТМЦ, предотвратить ущерб от хищений и порчи ценностей, обеспечить достоверность бухгалтерского учета.

    Методы оценки ТМЦ

    Оценка товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в бухгалтерском учете может производиться различными методами в зависимости от порядка поступления и использования запасов.

    По фактической себестоимости

    Данный метод применяется при поступлении ТМЦ от поставщиков. ТМЦ оцениваются по фактическим затратам на приобретение, включая стоимость, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы.

    По средней себестоимости

    При данном методе ТМЦ одного наименования и качества оцениваются путем деления общей себестоимости на их количество. Средняя оценка применяется при отпуске материалов в производство.

    По нормативной (плановой) себестоимости

    Нормативный метод заключается в использовании заранее установленных норм и нормативов расхода сырья, материалов, топлива и т.п. на единицу продукции. Данный метод применяется в производственном учете.

    По цене продажи

    Готовая продукция и товары для перепродажи могут оцениваться по цене их возможной реализации с учетом нормативной торговой наценки. Это позволяет определить будущий доход.

    По нормативно-плановой себестоимости

    

    Этот метод совмещает нормативный метод с фактическими затратами на производство продукции в отчетном периоде. Он позволяет определить отклонения.

    Таким образом, выбор метода оценки ТМЦ зависит от их вида, направления использования, особенностей производства и возможностей учета. Главное, чтобы оценка отражала реальную стоимость запасов и обеспечивала достоверность учета.

    Синтетический и аналитический учет ТМЦ

    Учет товарно-материальных ценностей (ТМЦ) ведется в разрезе синтетического и аналитического учета.

    Синтетический учет ТМЦ

    Синтетический учет ТМЦ ведется на активных балансовых счетах 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др. На этих счетах формируется информация об общем наличии и движении материальных ценностей в стоимостном выражении без детализации по видам, местам хранения и материально-ответственным лицам.

    Аналитический учет ТМЦ

    Аналитический учет ТМЦ ведется в количественном и суммовом выражении:

    • По номенклатуре (видам) ценностей
    • По материально-ответственным лицам
    • По местам хранения (складам)

    Аналитический учет позволяет получить детальную информацию о наличии и движении каждого вида ТМЦ в разрезе складов и ответственных лиц. Данные аналитического учета детализируют показатели синтетических счетов.

    Взаимосвязь синтетического и аналитического учета ТМЦ

    

    Синтетический и аналитический учет неразрывно взаимосвязаны. Аналитические данные по видам ценностей, складам и лицам сводятся в синтетическом учете в общем денежном выражении. Синтетические счета обобщают аналитические данные. Это позволяет получить полную и достоверную информацию об ТМЦ.

    Таким образом, синтетический и аналитический учет в совокупности обеспечивают формирование полной и детальной информации о ТМЦ для оперативного управления запасами и их контроля.

    Бухгалтерские проводки по учету ТМЦ

    Бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей (ТМЦ) ведется с использованием следующих проводок:

    Поступление ТМЦ

    • Дт 10, 41, 43 Кт 60 — Поступили материалы, товары, готовая продукция от поставщиков
    • Дт 10, 41 Кт 62 — Поступили материалы, товары в подотчет от подотчетных лиц
    • Дт 10 Кт 20 — Оприходованы материалы собственного производства

    Списание ТМЦ

    • Дт 20, 23, 25, 26 Кт 10, 41 — Списаны материалы, товары в производство и на продажу
    • Дт 90 Кт 43 — Списана реализованная готовая продукция
    • Дт 91 Кт 10, 41 — Списаны прочим образом материалы, товары

    Инвентаризация ТМЦ

    • Дт 94 Кт 10, 41 — Отражены недостачи ТМЦ по результатам инвентаризации
    • Дт 10, 41 Кт 91 — Оприходованы излишки ТМЦ по результатам инвентаризации

    Перемещение ТМЦ

    • Дт 10, 41 Кт 10, 41 — Перемещение материалов, товаров между складами

    Таким образом, бухгалтерские проводки позволяют своевременно и правильно отразить операции с ТМЦ для контроля за их наличием и движением.

    Учет транспортно-заготовительных расходов

    Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) — это расходы, связанные с заготовкой и доставкой товарно-материальных ценностей до места их использования или хранения. К ТЗР относятся:

    • Транспортные расходы по доставке ТМЦ
    • Расходы на упаковку и маркировку ТМЦ
    • Затраты на хранение ТМЦ
    • Оплата таможенных пошлин
    • Страхование грузов
    • Прочие заготовительные расходы

    ТЗР учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Они увеличивают фактическую себестоимость поступивших ТМЦ. По дебету счета 15 отражаются фактически произведенные ТЗР, по кредиту – их списание в дебет счетов учета ТМЦ (10, 41 и др.).

    ТЗР могут включаться в себестоимость запасов одним из способов:

    • Прямым (непосредственно на счет учета ТМЦ)
    • Косвенным (через счет 15 с последующим распределением)

    Аналитический учет ТЗР ведется по видам расходов, поставщикам, договорам и т.д. Учет ТЗР нужен для контроля затрат и формирования реальной себестоимости ТМЦ.

    Резерв под снижение стоимости ТМЦ

    

    Резерв под снижение стоимости товарно-материальных ценностей (ТМЦ) создается для того, чтобы отразить в учете уценку запасов до их реальной рыночной стоимости.

    Основанием для создания резерва могут быть:

    • Снижение текущих рыночных цен на ТМЦ по сравнению с ценой их приобретения
    • Порча, устаревание ТМЦ
    • Не использование ТМЦ в течение продолжительного времени

    Размер резерва определяется комиссией организации как разница между текущей рыночной стоимостью ТМЦ и их стоимостью по данным учета.

    Резерв под снижение стоимости ТМЦ отражается проводкой:

    Дебет 91 Кредит 14 — Начислен резерв под снижение стоимости ТМЦ

    Сумма резерва уменьшает балансовую стоимость ТМЦ. При выбытии ТМЦ, по которым был создан резерв, он подлежит списанию.

    Создание резерва позволяет реалистично отразить ТМЦ в отчетности по текущей рыночной стоимости и избежать завышения финансового результата от списания уцененных запасов.

    Отражение недостач и потерь от порчи ТМЦ

    

    В процессе хранения и использования товарно-материальных ценностей (ТМЦ) могут возникать их недостачи и порча. Рассмотрим порядок отражения в учете:

    Недостачи ТМЦ

    Недостача ТМЦ выявляется по результатам инвентаризации и оформляется актом. Недостача списывается со счетов учета ТМЦ в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    Пример проводки:

    Дт 94 Кт 10 — Списана недостача материалов, выявленная инвентаризацией.

    Если виновник недостачи установлен, то с него взыскивается ущерб в порядке, установленном законодательством.

    Потери от порчи ТМЦ

    Порча ТМЦ отражается следующей проводкой:

    Дт 94 Кт 10 — Списаны материалы, поврежденные вследствие аварии на складе.

    Сумма ущерба от порчи ТМЦ взыскивается с виновных лиц. Если виновник не установлен, убытки списываются на финансовые результаты организации.

    Таким образом, грамотное документальное оформление недостач и потерь от порчи позволяет обеспечить контроль за сохранностью ТМЦ.

    Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

    К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) относят активы со сроком службы менее года и стоимостью ниже лимита, установленного в учетной политике организации.

    Особенности учета МБП:

    • МБП списываются на расходы по мере отпуска их в эксплуатацию без начисления амортизации.
    • МБП учитываются на забалансовом счете МБП в количественном выражении.
    • Стоимость МБП отражается в учете следующими проводками:
      • Дт 10, 20 Кт 60 — Поступили МБП
      • Дт забалансовый счет МБП Кт 10 — Оприходованы на склад МБП
      • Дт счета затрат Кт забалансовый счет МБП — Списаны в эксплуатацию МБП

      Таким образом, особый порядок учета МБП позволяет упростить учет малоценных предметов, не отражая их на балансе организации.

      Особенности учета товаров в торговых организациях

      Учет товаров в торговых организациях имеет ряд особенностей:

      • Товары учитываются на активном счете 41 «Товары». Аналитический учет ведется по номенклатуре и местам хранения.
      • Поступление товаров отражается проводками:
        • Дт 41 Кт 60 — от поставщиков
        • Дт 41 Кт 71 — НДС
        • Дт 62 Кт 90 — Выручка от продажи товаров
        • Дт 90 Кт 41 — Списана себестоимость проданных товаров

        Таким образом, особенности учета позволяют торговым организациям грамотно отражать движение товарных запасов и формировать финансовые результаты.

        Налоговый учет ТМЦ

        

        В налоговом учете операции с товарно-материальными ценностями (ТМЦ) отражаются с учетом следующих особенностей:

        • Стоимость приобретенных ТМЦ включается в расходы того периода, когда они были оплачены.
        • Транспортно-заготовительные расходы на приобретение ТМЦ учитываются отдельно и списываются в расходы в момент продажи ТМЦ.
        • Метод оценки ТМЦ при их выбытии (ФИФО, средняя стоимость, ЛИФО) выбирается самостоятельно.
        • Стоимость выбывших ТМЦ определяется исходя из выбранного метода оценки.
        • Резерв под снижение стоимости ТМЦ не создается.
        • Налоговый учет ТМЦ ведется в регистрах налогового учета без применения счетов бухучета.
        • Данные налогового учета используются для расчета налога на прибыль.

        Таким образом, в налоговом учете применяются отдельные правила, направленные на формирование налоговой базы по налогу на прибыль.