Учет товарно-материальных ценностей: оприходование, списание, документы

Что такое ТМЦ и их роль в бухучете

ТМЦ (товарно-материальные ценности) — это один из важнейших объектов учета в бухгалтерии любой организации. К ТМЦ относятся запасы сырья, материалов, товаров, готовой продукции, необходимые предприятию для осуществления хозяйственной деятельности.

Основная роль ТМЦ в бухучете:

ТМЦ являются частью имущества и активов предприятия, от их наличия и движения зависят финансовые результаты;
Учет ТМЦ позволяет контролировать материальные потоки в организации, оптимизировать затраты и избежать расточительства материальных ресурсов;
Данные бухучета ТМЦ необходимы для реального отражения себестоимости продукции, формирования отчетности;
Правильный учет ТМЦ важен для расчета налогов (НДС, налог на прибыль и др.);
Информация о наличии и движении ТМЦ используется менеджментом организации для управленческих решений.

Таким образом, ТМЦ играют ключевую роль в бухгалтерском и налоговом учете, их движение напрямую влияет на финансовое состояние компании. Правильный учет ТМЦ позволяет оптимально использовать материальные ресурсы, снизить издержки и повысить прибыль предприятия.

Виды ТМЦ: материалы, товары, готовая продукция

Товарно-материальные ценности включают в себя различные группы активов, используемых в деятельности предприятия. В зависимости от функционального назначения ТМЦ подразделяются на:

Материалы — сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, запасные части и другие ценности, предназначенные для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
Товары — имущество, приобретенное или произведенное для продажи;
Готовая продукция — изделия обрабатывающего производства, предназначенные для продажи, а также услуги отдельных видов деятельности, законченные, но не реализованные на отчетную дату.

Также в составе ТМЦ можно выделить:

Материальные запасы — запасные части, строительные и прочие материалы, инвентарь, хозяйственные принадлежности;
Незавершенное производство — продукция частичной готовности;
Расходы будущих периодов (товары отгруженные).

Разграничение ТМЦ на категории необходимо для организации аналитического учета, контроля за использованием и движением разных групп запасов, формирования отчетности. Определение принадлежности актива к тому или иному виду ТМЦ влияет на порядок его оценки, синтетический и аналитический учет.

Таким образом, классификация ТМЦ является основополагающим моментом в постановке учета материальных ценностей на предприятии.

Документальное оформление поступления ТМЦ

Поступление любых товарно-материальных ценностей на предприятие должно быть оформлено соответствующими первичными документами. Они подтверждают факт получения ТМЦ и служат основанием для их оприходования.

Основные документы по поступлению ТМЦ:

Товарная накладная (ТОРГ-12) — на поступившие материалы, товары;
Акт о приемке материалов (М-7) — на сырье, материалы;
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ОС-2);
Акт о приеме-передаче оборудования (ОС-1);
Акт о приемке выполненных работ (КС-2) — на услуги производственного характера;
Товарно-транспортная накладная;
Счет-фактура.

В документах указывают наименование поставщика, получателя, дату отгрузки, наименование и количество поступивших материальных ценностей, их цену, ставку и сумму НДС. Первичные документы подписываются уполномоченными представителями обеих сторон.

Кроме того, на поступившие ТМЦ составляется Акт о приемке материалов (М-7), фиксирующий соответствие полученного товара заказу по количеству, ассортименту, качеству. При выявлении расхождений составляется Акт о недостаче или браке.

Правильное оформление первички по поступлению позволяет вести учет движения ТМЦ, контролировать расчеты с поставщиками, обосновывать затраты для целей налогообложения.

Проводки по оприходованию ТМЦ

ТМЦ (товарно-материальные ценности) — это активы организации в виде сырья, материалов, товаров, готовой продукции, топлива и т.п., которые используются в хозяйственной деятельности. ТМЦ учитываются на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Оприходование ТМЦ — это их поступление на баланс организации и отражение в бухгалтерском учете. Основные случаи оприходования ТМЦ:

Покупка материалов, товаров у поставщика
Возврат материалов от подотчетных лиц
Изготовление продукции в организации
Поступление отходов производства

1. Покупка материалов у поставщика

Дт 10 Кт 60 — отражена задолженность перед поставщиком за купленные материалы

Дт 19 Кт 60 — НДС от поставщика

Дт 10 Кт 51 — оплачены материалы поставщику

2. Возврат материалов от подотчетного лица

Дт 10 Кт 71 — оприходованы возвращенные из подотчета материалы

3. Производство продукции в организации

Дт 20 Кт 43 — отражена себестоимость изготовленной продукции

Дт 90 Кт 20 — списана себестоимость готовой продукции

4. Поступление отходов основного производства

Дт 10 Кт 91 — оприходованы отходы производства

Таким образом, оприходование ТМЦ отражается проводками по дебету счетов учета материальных ценностей (10, 41, 43) и кредиту источников их поступления. Первичные документы по оприходованию ТМЦ — накладные, акты, требования, лимитно-заборные карты.

Списание ТМЦ: основания, документы

Списание ТМЦ — это их выбытие с баланса организации и отражение этого факта в бухгалтерском учете. Основные случаи списания ТМЦ:

Отпуск материалов в производство
Отпуск товаров в розничную торговлю
Реализация готовой продукции
Списание ТМЦ в результате порчи, недостачи

1. Отпуск материалов в производство

Оформляется лимитно-заборной картой (ЛЗК). Делаются проводки:

Дт 20 Кт 10 — списаны материалы в производство

Дт 26 Кт 10 — отклонения в стоимости материалов

2. Реализация готовой продукции

Оформляется накладной на отпуск продукции со склада. Проводки:

Дт 90 Кт 43 — списана себестоимость реализованной продукции

Дт 62 Кт 90 — отражена выручка от реализации

3. Списание ТМЦ по причине порчи, боя

Составляется акт на списание. Проводки:

Дт 94 Кт 10 — списана стоимость испорченных материалов

4. Списание товаров в розничной торговле

Оформляется акт на реализацию товаров. Делаются проводки:

Дт 90 Кт 41 — списана себестоимость проданных товаров

Дт 50 Кт 90 — выручка от розничной продажи

Таким образом, списание ТМЦ оформляется первичными документами и отражается проводками по кредиту счетов учета материальных ценностей (10, 41, 43) и дебету счетов расходов, реализации, потерь.

Проводки по списанию ТМЦ в производство и реализацию

Списание ТМЦ происходит при их расходовании в процессе производства или реализации.

Списание ТМЦ в производство

Дт 20 Кт 10 — списаны сырье и материалы в производство по фактической себестоимости

Дт 25 Кт 10 — списаны отклонения в стоимости материалов

Дт 26 Кт 10 — списание возвратных отходов

Списание готовой продукции при реализации

Дт 90 Кт 43 — списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции

Дт 90 Кт 42 — списана коммерческие расходы на реализованную продукцию

Дт 62 Кт 90 — отражена выручка от реализации продукции

Реализация покупных товаров

Дт 90 Кт 41 — списана стоимость приобретения реализованных товаров

Дт 90 Кт 42 — списаны расходы на продажу товаров

Дт 62 Кт 90 — выручка от реализации товаров

Таким образом, списание ТМЦ в производство и реализацию отражается проводками по кредиту счетов материальных ценностей (10, 41, 43) и дебету счетов затрат на производство (20, 25, 26) или реализацию (90).

Инвентаризация ТМЦ: порядок, отражение результатов

Инвентаризация ТМЦ — это проверка их фактического наличия и сопоставление с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится в обязательном порядке:

Перед составлением годовой отчетности
При смене материально-ответственных лиц
При выявлении фактов хищения, порчи имущества
В случае стихийных бедствий, пожара
При реорганизации или ликвидации организации

Порядок инвентаризации ТМЦ:

Издается приказ о проведении инвентаризации
Формируется инвентаризационная комиссия
Подготавливаются регистры аналитического учета по местам хранения ТМЦ
Проводится фактический подсчет ТМЦ по местам хранения
Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях (актах)
Выявляются расхождения фактического наличия ТМЦ с данными учета
Оформляется сличительная ведомость результатов инвентаризации

По результатам инвентаризации ТМЦ в бухучете делаются следующие проводки:

При выявлении недостачи:

Дт 94 Кт 10 — отражена недостача материалов

При обнаружении излишков:

Дт 10 Кт 91 — оприходованы излишки по результатам инвентаризации

Таким образом, инвентаризация позволяет выявить расхождения фактического наличия ТМЦ с данными учета и обеспечить достоверность бухгалтерской отчетности.

Учет транспортно-заготовительных расходов по ТМЦ

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) — это расходы, связанные с заготовлением и доставкой товарно-материальных ценностей до места их использования. К ТЗР относят:

Транспортные расходы по доставке ТМЦ
Расходы на упаковку, маркировку ТМЦ
Затраты по погрузке, выгрузке ТМЦ
Расходы на хранение ТМЦ
Прочие заготовительные расходы

ТЗР могут включаться в фактическую себестоимость приобретенных ТМЦ или учитываться обособленно на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Учет ТЗР в составе фактической себестоимости ТМЦ:

Дт 10 Кт 60 (76) — приняты к оплате ТМЦ и ТЗР

Дт 19 Кт 60 — НДС по ТЗР

Дт 10 Кт 51 — оплачены поставщику ТМЦ и ТЗР

Обособленный учет ТЗР:

Дт 15 Кт 60 — приняты к оплате ТЗР

Дт 19 Кт 60 — НДС по ТЗР

Дт 15 Кт 51 — оплачены ТЗР поставщику

Дт 10 Кт 15 — ТЗР включены в фактическую себестоимость ТМЦ

Таким образом, ТЗР могут учитываться в составе фактической себестоимости ТМЦ или обособленно на счете 15.

Особенности учета ТМЦ в торговле и на складе

Основные особенности учета ТМЦ в торговле:

Используется счет 41 «Товары» для учета товаров
Применяется учет по продажным ценам с отдельным учетом торговой наценки
ТМЦ оцениваются по стоимости их приобретения
Списание ТМЦ происходит по стоимости единицы запасов
Инвентаризация проводится ежемесячно

Особенности учета ТМЦ на складе:

Используются счета 10 «Материалы», 41 «Товары»
Применяются различные методы оценки ТМЦ: ФИФО, средняя стоимость
Аналитический учет ведется по местам хранения, материально-ответственным лицам
Оформляются складские документы: приходный ордер, накладная
Инвентаризация проводится ежегодно

Также в торговле и на складе используются различные формы учета ТМЦ:

Автоматизированный учет в программах
Упрощенный учет по книге складского учета
Журнально-ордерная форма учета

В целом учет ТМЦ в торговле и на складе имеет свою специфику и требует организации постоянного контроля за движением и сохранностью запасов.

Бухучет импортных ТМЦ

При закупке импортных ТМЦ необходимо учитывать ряд особенностей:

ТМЦ принимаются к учету в рублях по курсу ЦБ на дату перехода права собственности
Расходы по транспортировке, страхованию, таможенные пошлины также пересчитываются в рубли
НДС по импортным ТМЦ уплачивается таможенным органам
В бухучете импортные НДС и таможенные пошлины отражаются в стоимости ТМЦ
Расчеты с иностранным поставщиком ведутся в валюте, курсовые разницы отражаются в бухучете

Типовые проводки по учету импортных ТМЦ:

1. Отражена кредиторская задолженность перед поставщиком в валюте:

Дт 10 Кт 60.02

2. Начислены расходы по транспортировке, страхованию, таможенные пошлины в валюте:

Дт 10 Кт 60.02

3. Отражена курсовая разница:

Дт 10 Кт 91.02

4. Перечислена предоплата поставщику в валюте:

Дт 60.02 Кт 51.02

5. Списан НДС, уплаченный таможенным органам:

Дт 19 Кт 60.02

Таким образом, в бухучете импортные ТМЦ отражаются в рублях, а расчеты и НДС учитываются в иностранной валюте.

Учет ТМЦ в бухгалтерии и налоговом учете

Учет ТМЦ в бухгалтерии и налоговом учете имеет ряд различий:

В бухучете ТМЦ учитываются по фактической себестоимости, в налоговом учете — по методу ФИФО
В бухучете используются счета 10, 41, 43 для учета ТМЦ, в налоговом учете – субсчет к счету 10
Расходы на приобретение ТМЦ в бухучете списываются единовременно, в налоговом – по мере реализации ТМЦ
В бухучете аналитика ведется по видам ТМЦ, в налоговом – только количественный учет
Инвентаризация ТМЦ в бухучете может проводиться ежегодно, в налоговом – ежеквартально

Основные проводки по учету ТМЦ:

В бухгалтерском учете:

Дт 10 Кт 60 — поступление материалов

Дт 20 Кт 10 — списание материалов в производство

В налоговом учете:

Дт 10.1 Кт 60.1 — поступление материалов

Дт 20.1 Кт 10.1 — списание материалов в производство

Таким образом, в бухгалтерском учете ТМЦ отражается движение ценностей, в налоговом – только для целей налогообложения.

Учет недостач и потерь от порчи ценностей

Недостачи и порча ТМЦ могут возникать по разным причинам: хищения, нарушения условий хранения, стихийные бедствия и др. Для их учета используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостача ТМЦ выявляется в результате инвентаризации и оформляется актом. В учете делается проводка:

Дт 94 Кт 10 — Отражена недостача материалов

Причины возникновения недостачи расследуются для установления виновных лиц. Если виновник не установлен, убыток списывается:

Дт 99 Кт 94 — Списана недостача материалов

Порча ТМЦ оформляется актом и также отражается по дебету счета 94. При списании испорченных ценностей делаются проводки:

Дт 94 Кт 10 — Отражена порча материалов

Дт 99 Кт 94 — Списаны потери от порчи материалов

Таким образом, счет 94 позволяет обособленно учитывать недостачи и потери от порчи ТМЦ для контроля сохранности материальных ценностей.

Автоматизация учета ТМЦ, программы и системы

ТМЦ (товарно-материальные ценности) — это запасы сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции и других материальных активов, которые используются предприятием для производства или реализации. Учет ТМЦ является важнейшей частью бухгалтерского учета на предприятии.

Основные задачи учета ТМЦ:

Контроль наличия и движения запасов;
Оценка стоимости запасов и расчет себестоимости продукции;
Выявление потерь и хищений материальных ценностей.

Основные этапы учета ТМЦ:

Приемка и оприходование поступивших материальных ценностей;
Учет материалов на складах;
Отпуск материалов в производство;
Списание ТМЦ и отражение их расхода.

Ведение учета ТМЦ требует большого объема рутинной работы по оформлению первичных документов, проведению инвентаризаций, расчету себестоимости готовой продукции. Ручная обработка данных по ТМЦ занимает много времени и подвержена ошибкам.

Для автоматизации учета ТМЦ применяют специализированные программы и информационные системы, такие как 1С, Galaktika ERP, Directum, SAP ERP и др. Их использование позволяет:

Сократить трудозатраты на учет ТМЦ;
Ускорить обработку документов и проведение расчетов;
Повысить достоверность учетных данных;
Оперативно получать отчеты о движении и остатках ТМЦ.

Основные функции систем автоматизации учета ТМЦ:

Ведение номенклатурных справочников;
Учет поступления и расхода материалов;
Контроль остатков ТМЦ на складах;
Формирование первичных документов;
Планирование потребности в запасах;
Оценка себестоимости продукции.

Автоматизация позволяет организовать эффективный учет ТМЦ, снизить трудоемкость обработки данных, повысить достоверность учета и улучшить контроль над запасами. Внедрение современных ИТ-решений является важным направлением развития учета на многих предприятиях.

Методы оценки ТМЦ при их выбытии

При выбытии товарно-материальных ценностей (ТМЦ) из организации важно правильно определить их оценку, чтобы корректно рассчитать финансовый результат и налогооблагаемую базу. Существуют различные методы оценки ТМЦ при их списании:

По себестоимости каждой единицы;
По средней себестоимости;
По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
По нормативной себестоимости.

Оценка по себестоимости каждой единицы предполагает точный расчет стоимости выбывающих ТМЦ исходя из фактических затрат на их приобретение и заготовление. Этот метод трудоемок, но обеспечивает максимальную точность.

Метод средней себестоимости основан на расчете средневзвешенной стоимости одноименных запасов. При списании себестоимость определяется исходя из средних затрат. Этот способ прост и удобен, но может исказить финансовый результат.

По методу ФИФО списание происходит по себестоимости первых по времени поступлений ТМЦ. Считается, что запасы используются в течение месяца в последовательности их получения. Этот способ приближен к реальному движению ТМЦ.

Нормативный метод применяется при стабильном производстве. Себестоимость рассчитывается на основе утвержденных норм и нормативов. Он прост, но может привести к отклонениям.

Выбор метода оценки ТМЦ зависит от особенностей деятельности, учетной политики организации. Главное при списании — реально оценить стоимость выбывающих запасов и корректно определить финансовый результат. Автоматизация учета позволяет быстро производить расчеты с применением нужного метода оценки.

Отчетность по ТМЦ: формы, порядок заполнения

Отчетность по товарно-материальным ценностям (ТМЦ) позволяет контролировать наличие и движение запасов в организации. Основные формы отчетности по ТМЦ:

Оборотная ведомость по счетам;
Отчет о движении материалов;
Отчет о затратах на производство;
Инвентаризационная опись ТМЦ.

Оборотная ведомость содержит обороты и остатки по счетам учета ТМЦ за период.

В отчете о движении материалов отражаются остатки и обороты в количественно-суммовом выражении по каждому виду запасов.

Отчет о затратах на производство показывает расход материалов, списанных на изготовление продукции.

Инвентаризационная опись составляется по результатам инвентаризации и содержит фактическое наличие ТМЦ.

Порядок заполнения отчётности по ТМЦ:

1. Указывается название формы и отчетный период.

2. Данные для заполнения берутся из регистров бухучета.

3. Проводится сверка остатков ТМЦ по учету и фактическому наличию.

4. Отчеты подписываются ответственными лицами.

5. После составления отчетности по ТМЦ проводится анализ оборотов и остатков запасов.

Составление отчетности по ТМЦ — важный этап учета, позволяющий оценить эффективность использования запасов и выявить отклонения. Автоматизация помогает создавать отчеты в нужных форматах, минимизируя ручной труд.