Учет забалансовых активов и обязательств: как вести счет 009

Забалансовый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о ценностях, временно находящихся в распоряжении предприятия, но не являющихся его собственностью, а также обязательствах предприятия, не отражаемых в его балансе. Забалансовые счета предназначены для учета материальных ценностей, которые находятся в пользовании или распоряжении организации, но не могут быть признаны её активами. Это позволяет отслеживать движение таких объектов и контролировать их сохранность.

Основными целями забалансового учета являются:

• Контроль за сохранностью чужого имущества, находящегося у организации
• Учет имущества, не принадлежащего организации, но временно находящегося в ее пользовании или распоряжении
• Раскрытие полной информации о деятельности организации в бухгалтерской отчетности

К объектам забалансового учета относят:

• Арендованные основные средства
• Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
• Материалы, принятые для переработки
• Бланки строгой отчетности
• Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
• Обеспечения обязательств и платежей полученные
• Обеспечения обязательств и платежей выданные
• Износ основных средств
• Нематериальные активы, по которым не завершены формальности по принятию к учету

Таким образом, забалансовый учет позволяет получить более полную и достоверную информацию о хозяйственных процессах организации. Хотя забалансовые активы не отражаются в бухгалтерском балансе, информация о них раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Это дает заинтересованным пользователям (инвесторам, кредиторам, контролирующим органам и др.) возможность объективно оценить финансовое положение компании и принять обоснованные экономические решения.

На забалансовых счетах отражаются следующие основные операции:

• Получение и возврат материальных ценностей, взятых организацией во временное владение и пользование (на хранение, переработку, в аренду, безвозмездное пользование и т.п.)
• Получение и возврат организацией материальных ценностей, не принадлежащих ей, но числящихся в ее балансе в качестве доходных вложений в материальные ценности
• Отражение на забалансовом учете нематериальных активов до момента принятия их к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов
• Списание невостребованной кредиторской задолженности
• Учет на забалансовом счете полученных и выданных организацией обеспечений обязательств и платежей (залоги, поручительства, банковские гарантии и т.п.)
• Оприходование и списание бланков строгой отчетности
• Начисление износа по основным средствам, сданным в аренду

Кроме того, на забалансовых счетах могут отражаться:

• Основные средства, сданные или полученные организацией в аренду
• Материалы, принятые в переработку
• Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
• Активы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении
• Списанная безнадежная дебиторская задолженность
• Износ основных средств

Таким образом, на забалансовых счетах отражаются хозяйственные операции, связанные с движением ценностей, временно находящихся в распоряжении организации, а также ее условные обязательства. Это позволяет более точно отслеживать наличие и движение имущества, не принадлежащего организации, но имеющего существенное значение для ее деятельности.

Счет 009 «Забалансовый учет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении имущества, не принадлежащего организации, но временно находящегося в ее пользовании, распоряжении или доверительном управлении.

На этом счете могут учитываться:

• Основные средства, арендованные организацией или сданные ею в аренду
• Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, переработку или в залог
• Материальные ценности, принятые в безвозмездное пользование
• Износ основных средств, сданных в аренду
• Бланки строгой отчетности
• Списанная безнадежная к взысканию задолженность
• Гарантии, поручительства и другие обязательства, выданные организацией

Основные операции по счету 009:

• Оприходование имущества, принятого на ответственное хранение, в переработку, в аренду, безвозмездное пользование
• Списание имущества при его возврате собственнику
• Оприходование и списание бланков строгой отчетности
• Начисление износа по основным средствам, переданным в аренду
• Списание безнадежной к взысканию дебиторской задолженности
• Учет выданных и полученных гарантий, поручительств и других условных обязательств

Таким образом, счет 009 используется для отражения хозяйственных операций, связанных с имуществом и обязательствами, временно находящимися на балансе предприятия либо возникающими в процессе его деятельности. Это позволяет осуществлять контроль за сохранностью такого имущества и полнотой отражения обязательств организации.

На счете 009 «Забалансовый учет» могут учитываться следующие виды активов, не принадлежащих организации:

• Основные средства, полученные в аренду. Арендованные основные средства учитываются по их текущей (восстановительной) стоимости.
• Основные средства, переданные в аренду. Учитываются по первоначальной стоимости основных средств.
• Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение. Учитываются по цене, предусмотренной в договоре, а при ее отсутствии — по справедливой стоимости.
• Материальные ценности, принятые для переработки. Отражаются по договорной цене.
• Товары, принятые на комиссию. Учитываются по цене реализации, предусмотренной в договоре комиссии.
• Материальные ценности, принятые в залог. Оцениваются по сумме оценки залога.
• Бланки строгой отчетности. Принимаются к учету по номинальной стоимости.

Кроме того, на счете 009 могут отражаться те активы организации, которые по каким-либо причинам еще не оприходованы на балансовых счетах учета основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов.

Таким образом, счет 009 предназначен для получения полной информации об имуществе, временно находящемся в пользовании или распоряжении организации. Учет на забалансовом счете позволяет обеспечить контроль за сохранностью таких активов.

На счете 009 «Забалансовый учет» могут отражаться следующие обязательства организации:

• Выданные организацией гарантии и поручительства за третьих лиц. Учитываются в сумме обязательства, предусмотренной в договоре.
• Полученные организацией гарантии и поручительства третьих лиц. Отражаются в сумме обязательства гаранта, указанной в договоре.
• Активы, находящиеся в доверительном управлении. Учитываются по текущей оценочной или иной стоимости, указанной в договоре.
• Арендованные основные средства. Отражаются по стоимости аренды за весь период пользования имуществом.
• Списанная дебиторская задолженность неплатежеспособных дебиторов. Учитывается в сумме задолженности, списанной в убыток.
• Износ основных средств, сданных в аренду. Определяется по условиям договора аренды.

Кроме того, на счете 009 могут отражаться условные обязательства организации, связанные с:

• Судебными разбирательствами
• Налоговыми проверками и доначислениями
• Возможным появлением дополнительных расходов по заключенным договорам

Таким образом, забалансовый счет 009 позволяет получать информацию об условных и прочих обязательствах организации, не отражаемых на бухгалтерском балансе, что важно для реальной оценки финансового состояния организации.

Операции по забалансовому счету 009 отражаются следующим образом:

1. Получение имущества в аренду, на ответственное хранение, переработку:

   Дебет счета 009
   Кредит счета 001 «Арендованные основные средства»

2. Возврат имущества собственнику:

   Дебет счета 001
   Кредит счета 009

3. Начисление амортизации по арендованным основным средствам:

   Дебет счета износа основных средств
   Кредит счета 002 «Амортизация основных средств, сданных в аренду»

4. Получение залога:

   Дебет счета 009
   Кредит счета 006 «Заложенное имущество»

5. Возврат залога:

   Дебет счета 006
   Кредит счета 009

6. Списание безнадежной дебиторской задолженности:

   Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
   Кредит счета учета дебиторской задолженности

Все операции по счету 009 оформляются бухгалтерскими записями на основании первичных учетных документов, подтверждающих совершение хозяйственной операции (договоры, акты, накладные и т.п.).

Данные забалансового учета используются при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности. Информация о забалансовых активах и обязательствах раскрывается в пояснениях.

Операции по счету 009 «Забалансовый учет» оформляются первичными учетными документами, подтверждающими факт совершения хозяйственной операции. Основными документами по счету 009 являются:

• Договор аренды, хранения, переработки, залога — для оприходования имущества, принятого на ответственное хранение, в переработку, аренду, залог
• Акт приема-передачи — для оприходования и списания материальных ценностей
• Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств — при передаче основных средств в аренду
• Акт о списании бланков строгой отчетности
• Акт о списании задолженности неплатежеспособных дебиторов
• Договор поручительства, гарантии — для отражения полученных и выданных обязательств

Кроме того, могут применяться:

• Инвентарная карточка учета — для основных средств
• Карточка складского учета — для материально-производственных запасов
• Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
• Акты сверок взаиморасчетов

Операции по счету 009 должны оформляться своевременно, при их совершении или непосредственно после. Это необходимо для обеспечения полноты учета забалансовых активов и обязательств.

Первичные документы по счету 009 хранятся вместе с прочими бухгалтерскими документами в течение сроков, установленных номенклатурой дел.

Счет 009 «Забалансовый учет» тесно взаимосвязан со следующими балансовыми счетами бухгалтерского учета:

• Счет 01 «Основные средства» — при отражении операций поступления и выбытия арендованных объектов основных средств;
• Счет 02 «Амортизация основных средств» — при начислении амортизации по арендованным основным средствам;
• Счет 10 «Материалы» — при оприходовании и списании материальных ценностей, принятых на ответственное хранение;
• Счет 41 «Товары» — при учете товаров, принятых на комиссию;
• Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — при списании кредиторской задолженности;
• Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — при списании дебиторской задолженности;
• Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — при учете полученных гарантий и поручительств;
• Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при учете выданных гарантий и поручительств.

Таким образом, данные забалансового учета по счету 009 дополняют информацию об активах и обязательствах организации, отражаемых на балансовых счетах бухгалтерского учета. Это позволяет получить более полную картину финансово-хозяйственной деятельности организации.

Инвентаризация счета 009 «Забалансовый учет» проводится в общем порядке, установленном для инвентаризации активов и обязательств организации.

Однако есть некоторые особенности инвентаризации забалансового счета 009:

• Инвентаризации подлежат все забалансовые счета, открытые в бухгалтерском учете организации;
• Сроки и периодичность инвентаризации забалансовых счетов не регламентированы, инвентаризация может проводиться в любое время по инициативе руководителя;
• Результаты инвентаризации забалансовых счетов оформляются сличительной ведомостью учета забалансовых счетов;
• Выявленные при инвентаризации расхождения подлежат регистрации методом дополнительной проводки по забалансовому учету;
• Инвентаризация забалансового счета проводится комиссией в составе главного бухгалтера и других должностных лиц, ответственных за учет забалансовых активов и обязательств.

Таким образом, инвентаризация счета 009 направлена на выявление фактического наличия и состояния имущества, учитываемого на забалансовых счетах, и соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по забалансовым счетам.

Данные забалансового счета 009 не включаются в бухгалтерский баланс организации, так как это счет для учета ценностей, не принадлежащих данной организации на праве собственности.

Однако информация о состоянии забалансовых активов и обязательств должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В пояснениях указывается:

• Наименование забалансового счета;
• Вид имущества или обязательств, учитываемых на забалансовом счете;
• Оценка имущества или обязательств в денежном выражении;
• Сумма остатка на начало и конец отчетного периода.

Кроме того, в пояснениях приводится информация о полученных и выданных организацией обеспечениях обязательств и платежей третьих лиц.

Раскрытие информации о забалансовом учете необходимо для того, чтобы заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности (инвесторы, кредиторы, контролирующие органы) могли получить более полную картину финансового состояния организации.

По общему правилу операции, отражаемые на забалансовом счете 009, не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Однако есть некоторые налоговые аспекты, связанные со счетом 009:

• Амортизация, начисленная по арендованным основным средствам, учитывается для целей налогообложения прибыли;
• Материальные расходы при списании ТМЦ, находящихся на ответственном хранении, не учитываются;
• При списании дебиторской задолженности возникает внереализационный доход, облагаемый налогом на прибыль;
• Расходы в виде процентов по полученным займам и кредитам под залог имущества, отражаемого на счете 009, не учитываются в налоговом учете.

Также следует отметить, что на забалансовом счете может учитываться имущество, Amanda , которое подлежит налогообложению по налогу на имущество организаций.

Таким образом, при использовании счета 009 необходимо учитывать особенности формирования налоговой базы, чтобы избежать ошибок и доначислений по налогам.

При ведении учета операций на счете 009 возможны следующие типичные ошибки:

• Неправильное отражение операций по движению имущества, учитываемого на забалансовых счетах;
• Отсутствие или неправильное оформление первичных документов по забалансовым операциям;
• Несвоевременное отражение забалансовых операций в учете;
• Неотражение на забалансовом учете активов и обязательств, подлежащих такому учету;
• Отражение на забалансовом счете 009 операций, не предусмотренных его назначением;
• Непроведение или нарушение сроков инвентаризации забалансового счета 009;
• Не раскрытие информации о забалансовом учете в бухгалтерской отчетности.

Выявленные ошибки в забалансовом учете подлежат исправлению в установленном порядке бухгалтерскими записями или способом «красное сторно». Ошибки, допущенные в прошлых отчетных периодах, исправляются записями на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Чтобы избежать ошибок, следует тщательно изучить порядок ведения забалансового учета, проводить инвентаризации, контролировать первичные документы и проводки по счету 009.

Программа 1С позволяет автоматизировать учет операций по забалансовому счету 009.

В конфигурации 1С предусмотрен специальный справочник «Забалансовые счета», в котором задаются все используемые организацией забалансовые счета с их наименованиями и номерами.

Для отражения операций по счету 009 используются типовые документы:

• Поступление имущества и обязательств – для оприходования на забалансовый учет;
• Списание имущества и обязательств – для списания с забалансового учета;
• Инвентаризация имущества и обязательств – для отражения результатов инвентаризации забалансовых счетов.

В документах указывается забалансовый счет, номенклатура или контрагент, количество и стоимость имущества или обязательств. На основании этих документов формируются проводки по забалансовому учету.

Данные забалансового учета в 1С отражаются в специальных регистрах, из которых можно получить обороты и остатки по забалансовым счетам за любой период. Эти данные используются для заполнения форм бухгалтерской и налоговой отчетности.

Таким образом, 1С позволяет комплексно автоматизировать учет операций на счете 009 и сократить трудозатраты на его ведение.

Организация «Пример» взяла в аренду основное средство — автомобиль сроком на 1 год. Балансовая стоимость автомобиля по данным арендодателя составляет 500 000 рублей.

Бухгалтерские записи по учету арендованного основного средства:

1. Принятие к учету арендованного автомобиля:

   Дебет счета 001 «Арендованные основные средства» — 500 000 руб.
   Кредит счета 009 «Забалансовый учет» — 500 000 руб.

2. Начисление амортизации по арендованному автомобилю (ежемесячно в сумме 10 000 руб.):

   Дебет счета учета амортизации основных средств
   Кредит счета 002 «Амортизация арендованных основных средств» — 10 000 руб.

3. Возврат автомобиля арендодателю по истечении срока аренды:

   Дебет счета 009
   Кредит счета 001 — 500 000 руб.

Таким образом, использование счета 009 позволяет организации отразить в учете арендованное имущество, не принадлежащее ей на праве собственности, и осуществлять контроль за его движением.

Для правильной организации учета забалансовых операций рекомендуется:

• Вести раздельный аналитический учет по каждому забалансовому счету в разрезе объектов имущества, обязательств, материально ответственных лиц;
• Утвердить перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов по забалансовому учету;
• Установить график документооборота по забалансовым операциям;
• Организовать периодический контроль за выполнением забалансовых операций;
• Проводить инвентаризацию забалансовых счетов не реже 1 раза в год;
• Обеспечить хранение первичных документов по забалансовому учету в течение установленных сроков;
• Регламентировать порядок исправления ошибок, выявленных в забалансовом учете;
• Обеспечить отражение данных забалансового учета при формировании бухгалтерской и налоговой отчетности.

Соблюдение этих рекомендаций позволит наладить эффективный учет операций на забалансовых счетах и избежать нарушений в этой области.