Учетная политика: полезные советы и рекомендации для составления в 2023 году

Налоговая и бухгалтерская части учетной политики

Учетная политика — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятых организацией. Правильное формирование учетной политики позволяет оптимизировать налогообложение и получить налоговые льготы.

Формирование учетной политики на основе типового положения

Многие организации формируют учетную политику на основе типового положения по бухгалтерскому учету. Это упрощает процесс, однако не позволяет в полной мере учесть специфику деятельности. Рекомендуется адаптировать типовое положение с учетом особенностей организации.

Особенности учета основных средств

В учетной политике необходимо закрепить способ начисления амортизации, срок полезного использования объектов, порядок проведения переоценки и ремонта основных средств. От выбора способа амортизации зависит величина налоговых отчислений.

Методы оценки стоимости материально-производственных запасов

Для оценки МПЗ можно использовать метод ФИФО, средней стоимости или ЛИФО. Выбор метода влияет на финансовые результаты и налог на прибыль. Например, метод ЛИФО позволяет отсрочить налогообложение.

Порядок признания доходов и расходов

Необходимо определить момент признания доходов и расходов — по отгрузке или оплате. Также следует утвердить перечень прямых и косвенных расходов. Это влияет на налоговую базу по налогу на прибыль.

Выбор способа начисления амортизации

Для начисления амортизации можно использовать линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Выбор способа влияет на величину расходов.

Учет кредитов и займов

В учетной политике закрепляется порядок признания процентов по кредитам и займам в составе расходов. Проценты можно включать в расходы ежемесячно или единовременно. Это влияет на налоговую нагрузку в отчетном периоде.

Особенности учета услуг

При оказании услуг необходимо определить момент признания дохода — по факту оказания или поступления оплаты. Также устанавливается порядок оценки незавершенного производства.

Налог на имущество организаций

Следует утвердить метод оценки имущества для целей налогообложения — по остаточной стоимости или кадастровой. Выбор метода влияет на сумму налоговых платежей.

Учетная политика УСН

Для организаций, применяющих УСН, необходимо утвердить порядок признания доходов и расходов, особенности учета основных средств и нематериальных активов.

Порядок отражения налога на прибыль

В учетной политике закрепляется способ отражения налога на прибыль — постоянные и временные разницы. Это влияет на показатели отчетности.

Также в учетную политику включают рабочий план счетов, формы первичных документов, график документооборота. К учетной политике прикладывают приложения по различным участкам учета. Грамотно сформированная учетная политика позволяет оптимизировать налогообложение и получить экономический эффект.

Формирование учетной политики на основе типового положения

При разработке учетной политики компании на 2023 год руководству организации необходимо учитывать изменения в законодательстве и правилах бухгалтерского и налогового учета. Одним из важных компонентов учетной политики являются приложения, которые детализируют особенности учета отдельных объектов и операций. Рассмотрим основные разделы учетной политики и рекомендации по их формированию:

Налоговая и бухгалтерская части учетной политики

В налоговой части следует указать выбранный режим налогообложения, порядок признания доходов и расходов, методы оценки активов для целей налогообложения.

В бухгалтерской части — рабочий план счетов, формы первичных документов, порядок документооборота, инвентаризации, оценки статей баланса и др.

Формирование учетной политики на основе типового положения

Типовые положения по учетной политике позволяют быстро сформировать основные разделы, однако лучше адаптировать их под специфику деятельности организации.

Особенности учета основных средств

Здесь указываются сроки полезного использования, выбранные методы начисления амортизации, порядок расчета амортизационных отчислений при неполной загрузке объекта, способ начисления амортизации по группе однородных объектов и др.

Методы оценки стоимости материально-производственных запасов

Организация может выбрать один из способов оценки запасов: ФИФО, средняя стоимость, ЛИФО. Выбор зависит от специфики деятельности, налоговой нагрузки.

Порядок признания доходов и расходов

Здесь прописываются моменты признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Например, по отгрузке, оплате, иным критериям.

Выбор способа начисления амортизации

Компания может применять линейный, нелинейный, производительный способы амортизации. Выбор зависит от особенностей использования объектов основных средств.

Учет кредитов и займов

Здесь прописываются подходы к начислению и отражению процентов по кредитам, порядок учета затрат по займам, включаемым в стоимость инвестиционных активов.

Особенности услуги

Если компания оказывает услуги, то необходимо прописать особенности их учета: момент признания дохода, расходов, оценка незавершенного производства и т.д.

Налог на имущество организаций

Нужно указать порядок формирования налоговой базы, расчета среднегодовой стоимости имущества, льготы по налогу.

Учетная политика УСН

При применении УСН в учетной политике отражаются объект налогообложения, особенности признания доходов и расходов, налогового учета основных средств, нематериальных активов.

Порядок отражения налога на прибыль

Прописываются разницы между бухгалтерской прибылью и налоговой базой по налогу на прибыль, порядок их учета.

Первичные учетные документы

Утверждаются унифицированные формы, а также формы, разработанные самой компанией. Определяется порядок документооборота.

Рабочий план счетов организации

На основе типового плана счетов компания может вводить дополнительные субсчета, необходимые для учета специфических операций.

Формы первичных документов

В приложениях приводятся формы документов, не предусмотренные в альбомах унифицированных форм.

Приложения к учетной политике

Содержат детальные правила и положения по учету отдельных операций, не вместившихся в основной текст.

Особенности учета основных средств

Подготовка учетной политики на 2023 год требует особого внимания к учету основных средств и нематериальных активов. Переход на новый стандарт учета основных средств ПБУ 6/2020 привел к изменениям в признании, оценке и амортизации ОС:

• Стоимостной лимит для ОС как объектов учета отменен;
• Введены новые критерии признания активов в качестве ОС;
• Появились альтернативные подходы к оценке ОС;
• Расширены виды ремонтов, учитываемых как капвложения;
• Амортизация начисляется исходя из ожидаемого срока использования.

В учетной политике на 2023 год стоит:

1. Определить минимальный объект учета основных средств;
2. Выбрать способ переоценки групп однородных основных средств;
3. Установить сроки полезного использования для разных групп ОС;
4. Выбрать метод начисления амортизации;
5. Определить виды ремонтов, учитываемых как капвложения.

Грамотно составленная учетная политика по основным средствам обеспечит их правильный учет и отражение в отчетности.

Важно помнить про новый порядок учета имущества стоимостью до 100 000 рублей — такие объекты могут отражаться как материально-производственные запасы, что позволит ускорить и упростить их списание.

Учет нематериальных активов также претерпел изменения в новых стандартах, поэтому при подготовке учетной политики на 2023 год нужно обновить правила их признания, оценки и амортизации.

Использование передовых методов учета основных средств и НМА в учетной политике поможет оптимизировать налогообложение, повысить эффективность управленческого учета и достоверность бухгалтерской отчетности.

Методы оценки стоимости материально-производственных запасов

Учетная политика организации — это основополагающий внутренний документ, определяющий совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета. Правильно составленная учетная политика помогает оптимизировать налогообложение и получить максимальную эффективность от ведения учета.

Налоговая и бухгалтерская части учетной политики

Необходимо четко разделить положения для целей бухучета и для расчета налоговой базы. Например, организация может применять линейный способ амортизации в бухучете, а нелинейный — в налоговом.

Формирование учетной политики на основе типового положения

Для упрощения процесса можно взять за основу типовые формы учетной политики, адаптировав их под особенности своей деятельности. Но не стоит полностью копировать образцы, так как это нарушение требований к индивидуальности учетной политики.

Особенности учета основных средств

Необходимо определить порядок начисления амортизации, срок полезного использования объектов, способ определения первоначальной стоимости основных средств. Можно установить единый срок полезного использования для групп однородных объектов.

Методы оценки стоимости материально-производственных запасов

Для оценки материально-производственных запасов при их списании в производство и ином выбытии можно выбрать один из следующих методов: ФИФО, средневзвешенная стоимость, ЛИФО. Выбор метода влияет на финансовые результаты организации.

Порядок признания доходов и расходов

Доходы и расходы отражаются в бухучете по методу начисления. Для целей налогообложения доходы и расходы определяются по методу начисления с учетом отраслевых особенностей деятельности.

Выбор способа начисления амортизации

В учетной политике закрепляется выбранный способ начисления амортизации (линейный, нелинейный, производительный) как в бухучете, так и в налоговом учете.

Учет кредитов и займов

Необходимо отразить порядок оценки и переоценки задолженности по полученным займам и кредитам в рублях и иностранной валюте.

Особенности услуги

Если организация оказывает услуги, в учетной политике указывается порядок учета доходов от оказания услуг (по завершении или по мере оказания).

Налог на имущество организаций

Необходимо прописать порядок формирования налоговой базы, особенности льгот.

Учетная политика УСН

Для налогоплательщиков УСН учетная политика формируется с учетом особенностей этого режима.

Порядок отражения налога на прибыль

Отражается метод определения временных и постоянных разниц, порядок создания резервов.

Первичные учетные документы

В учетной политике утверждается перечень форм первичных документов.

Рабочий план счетов организации

Утверждается рабочий план счетов на основе типового плана счетов с учетом особенностей деятельности.

Формы первичных документов

В приложении к учетной политике приводятся формы первичных учетных документов, разработанные организацией.

Приложения к учетной политике

В качестве отдельных приложений оформляются график документооборота, список лиц, имеющих право подписи первичных документов и т.д.

Таким образом, продуманная учетная политика позволяет оптимизировать ведение учета и сэкономить на налогах. Необходимо уделить внимание ее формированию с учетом особенностей деятельности организации. Актуализация учетной политики в соответствии с изменениями законодательства также является важным фактором.

Порядок признания доходов и расходов

Одним из важнейших разделов учетной политики является порядок признания доходов и расходов. Этот раздел определяет момент, когда доходы и расходы должны быть отражены в бухгалтерском и налоговом учете. Правильное определение момента признания доходов и расходов влияет на формирование финансового результата — прибыли или убытка.

Порядок признания доходов

Согласно положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99), доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

Доходы в бухучете признаются по методу начисления — в момент возникновения права на получение выручки от покупателей за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги и предъявления им расчетных документов.

В налоговом учете доходы признаются по методу начисления — день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав независимо от фактического поступления денежных средств (день возникновения права собственности у покупателя).

Таким образом, в учетной политике необходимо зафиксировать совпадение момента признания доходов в бухучете и налоговом учете — по отгрузке.

Порядок признания расходов

Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

В бухучете расходы признаются по мере их возникновения (метод начисления).

В налоговом учете расходы, связанные с производством и реализацией, признаются по мере реализации произведенной продукции, товаров (работ, услуг).

Таким образом, в учетной политике необходимо зафиксировать разный подход к признанию расходов в бухучете (по факту возникновения) и налоговом учете (по факту реализации).

Правильное определение момента признания доходов и расходов крайне важно для формирования финансового результата и расчета налогов. Этот момент должен быть четко прописан в учетной политике организации.

Выбор способа начисления амортизации

Начисление амортизации — это процесс переноса стоимости основных средств на себестоимость продукции. В учетной политике необходимо определить способ начисления амортизации основных средств.

Способы начисления амортизации в бухучете:

• Линейный
• Уменьшаемого остатка
• Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
• Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Наиболее распространенным является линейный способ, когда годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Способы амортизации в налоговом учете:

• Линейный
• Нелинейный

При нелинейном способе применяются повышающие (до 2 раз для отдельных групп ОС) и понижающие (не ниже 0,5) коэффициенты.

Целесообразно выбрать для налогового учета ускоренную амортизацию с применением повышающих коэффициентов, что позволит быстрее списать стоимость ОС и снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, в учетной политике необходимо:

1. Для бухучета — закрепить линейный способ начисления амортизации.

2. Для налогового учета — выбрать нелинейный способ с применением повышающих коэффициентов.

Это позволит оптимизировать налогообложение прибыли и получить налоговую экономию на амортизации. Порядок расчета амортизации ОС должен быть подробно описан в учетной политике.

Учет кредитов и займов

Учет кредитов и займов является важным аспектом формирования учетной политики организации. В этом разделе необходимо отразить следующие моменты:

1. Порядок учета кредитов банка

— отражение полученных кредитных средств по кредитному договору на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

— отражение процентов по кредиту — на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

— погашение основного долга и процентов — со счетов 50, 51, 52.

2. Порядок учета займов

— получение займов отражается по дебету счетов 66, 67 и кредиту счетов учета денежных средств;

— начисление процентов по займу отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 66, 67;

— погашение займа и процентов по нему отражается по кредиту счетов 66, 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Таким образом, в учетной политике необходимо прописать порядок отражения в учете полученных кредитов банка, займов от других организаций, расчетов по основной сумме долга и процентам с использованием соответствующих счетов бухучета.

Особенности учета услуг

Учет услуг имеет свои особенности, которые необходимо отразить в учетной политике:

— Доходы от оказания услуг признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг).

— Расходы, связанные с оказанием услуг, признаются ежемесячно в доле, соответствующей доле выручки от реализации услуг в общем объеме выручки.

— Услуги, оказываемые подрядным способом, учитываются на счете 20 «Основное производство». Прямые расходы списываются на себестоимость по мере выполнения этапов работ.

— Услуги, оказываемые собственными силами, учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство».

— Косвенные и общехозяйственные расходы распределяются между видами услуг пропорционально прямым расходам.

— Выручка от реализации услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи».

— НДС от реализации услуг отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68/2 «НДС».

Таким образом, в учетной политике важно зафиксировать основные моменты учета доходов и расходов по услугам, порядок калькулирования себестоимости, отражения выручки и НДС.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций уплачивается с имущества, которое учитывается на балансе как основные средства. В учетной политике необходимо отразить следующие моменты:

— Объекты основных средств, не облагаемые налогом на имущество (жилищный фонд, объекты трубопроводного транспорта и др.)

— Порядок определения первоначальной стоимости основных средств (фактические затраты на приобретение, сооружение, изготовление).

— Срок полезного использования объектов в целях начисления амортизации.

— Способ начисления амортизации (линейный для бухучета, нелинейный — для налогового учета).

— Порядок определения среднегодовой стоимости имущества (как частное от деления суммы, полученной в результате сложения его остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца и 1-е число следующего за отчетным периода месяца, на количество месяцев в отчетном периоде).

Расчет налоговой базы и суммы налога на имущество производится в соответствии с положениями главы 30 НК РФ.

Таким образом, в учетной политике важно четко прописать все аспекты формирования налоговой базы для исчисления налога на имущество организаций.

Учетная политика УСН

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), должны сформировать учетную политику с учетом особенностей УСН. Основные моменты учетной политики УСН:

— Выбор объекта налогообложения (доходы или доходы минус расходы).

— Порядок ведения раздельного учета доходов и расходов при объекте «доходы минус расходы».

— Метод оценки стоимости покупных товаров (по стоимости приобретения или по стоимости продажи).

— Порядок учета расходов на приобретение ОС (единовременное списание или амортизация).

— Особенности признания доходов и расходов в целях налогообложения.

— Порядок уплаты минимального налога при убыточности.

— Формирование регистров налогового учета.

— Отражение налоговой базы и суммы ЕНВД в отчетности УСН.

Учетная политика для УСН должна максимально учитывать особенности налогообложения в целях оптимизации налоговой нагрузки организации.

Порядок отражения налога на прибыль

В учетной политике необходимо прописать следующие аспекты, касающиеся налога на прибыль:

— Метод определения выручки от реализации для целей налогообложения (кассовый метод или метод начисления).

— Порядок признания доходов и расходов при методе начисления (по отгрузке или по оплате).

— Перечень прямых и косвенных расходов, состав коммерческих и управленческих расходов.

— Метод оценки стоимости покупных товаров (ФИФО, средняя стоимость, ЛИФО).

— Способ начисления амортизации ОС и НМА.

— Порядок создания резервов (по сомнительным долгам, под снижение стоимости МПЗ и др.).

— Порядок расчета отложенных налоговых активов и обязательств.

В конце отчетного (налогового) периода определяется налоговая база и сумма налога на прибыль к уплате. Данные отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Таким образом, в учетной политике в разделе по налогу на прибыль должен быть подробно прописан весь порядок формирования налоговой базы.

Первичные учетные документы

В учетной политике необходимо утвердить перечень форм первичных учетных документов, применяемых организацией.

К таким документам относятся:

• Документы по учету кадров и труда (приказы, личные карточки, табели учета рабочего времени и др.)
• Документы по учету основных средств и нематериальных активов (акты приемки-передачи, акты ввода в эксплуатацию, инвентарные карточки и др.)
• Документы по учету материально-производственных запасов (накладные, акты списания, карточки учета и др.)
• Документы по учету денежных средств (авансовые отчеты, кассовые ордера, платежные поручения и др.)
• Документы по учету расчетов (счета-фактуры, акты сверки, накладные на отпуск товаров и др.)

Первичные документы должны содержать все обязательные реквизиты, установленные законодательством. Формы документов могут разрабатываться организацией самостоятельно на основе унифицированных форм.

Рабочий план счетов организации

Рабочий план счетов — это составная часть учетной политики, в которой организация устанавливает перечень синтетических счетов для ведения бухгалтерского учета, исходя из требований своей деятельности.

При формировании рабочего плана счетов следует учесть:

— Обязательный минимальный перечень синтетических счетов, установленный в Инструкции к Плану счетов.

— Необходимость открытия дополнительных субсчетов для учета операций, специфичных для данной организации.

— Оптимальную детализацию рабочего плана счетов (избыточный детальный рабочий план затрудняет учет).

— Особенности финансово-хозяйственной деятельности организации.

Рабочий план счетов утверждается приказом руководителя как приложение к учетной политике.

В дальнейшем в рабочий план счетов могут вноситься изменения и дополнения. Рабочий план счетов обеспечивает формирование полной и достоверной информации о деятельности организации.

Формы первичных документов

Формирование учетной политики — важный этап в деятельности любой организации. От правильно составленной учетной политики зависит качество ведения бухгалтерского и налогового учета, а также достоверность отчетности. В 2023 году при разработке учетной политики нужно учитывать изменения в законодательстве и новые требования.

Прежде всего, необходимо определить налоговую и бухгалтерскую части учетной политики. В налоговой части прописываются способы ведения налогового учета — порядок признания доходов и расходов, формирования налоговой базы по налогу на прибыль, НДС и другим налогам. В бухгалтерской части отражаются методы оценки активов, выбор способа начисления амортизации, учет кредитов и займов и прочие аспекты.

Для упрощения процедуры можно использовать типовые формы учетной политики, например, с сайта http glavkniga ru forms up. Однако их нужно адаптировать под особенности конкретной организации.

Важный момент — учет основных средств. Необходимо выбрать один из способов начисления амортизации, определить срок полезного использования объектов. Для МПЗ выбирается метод оценки по средней стоимости, ФИФО или иной.

Особое внимание стоит уделить учету доходов и расходов. Для упрощенной системы налогообложения есть свои правила признания доходов/расходов.

Также в учетной политике отражают порядок создания резервов, проведения инвентаризации, организации документооборота и другие аспекты.

К учетной политике обычно прилагают рабочий план счетов, формы первичных документов, график документооборота.

Таким образом, учетная политика должна максимально полно отражать особенности деятельности организации. Правильное ее формирование позволит оптимизировать налогообложение и повысить эффективность учета.

Приложения к учетной политике

Учетная политика — это не просто документ, а целый комплекс взаимосвязанных элементов. Помимо основного положения, к учетной политике обычно прилагают различные приложения, конкретизирующие отдельные аспекты учета.

Во-первых, это рабочий план счетов бухгалтерского учета, адаптированный под деятельность организации. Он детализирует синтетические счета из типового плана счетов, добавляя необходимые субсчета.

Во-вторых, формы первичных учетных документов. Это могут быть унифицированные формы, утвержденные законодательством, а также формы, разработанные самой организацией.

В-третьих, график документооборота. В нем отражаются сроки и порядок составления, проверки и обработки первичных документов.

Дополнительно могут прилагаться:
— положение о проведении инвентаризации;
— порядок признания доходов и расходов в бухучете и для целей налогообложения;
— положение о служебных командировках;
— положение о возмещении расходов, связанных со служебными поездками;
— положение об оплате труда и премировании;
— должностные инструкции и др.

Такие приложения позволяют детально регламентировать ведение учета применительно к специфике организации.

Перечень и содержание приложений к учетной политике определяет руководитель организации. Главное, чтобы они обеспечивали соблюдение законодательства и внутренних регламентов компании. Это позволит повысить эффективность бухучета и налогового учета.