Уменьшение налога на прибыль внереализационными расходами

Что такое внереализационные расходы

Внереализационные расходы — это расходы организации, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией продукции, работ, услуг. Они возникают в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия, но не имеют четкой связи с получением дохода.

К основным видам внереализационных расходов относят:

Расходы на содержание аппарата управления организации (заработная плата административно-управленческого персонала, арендная плата за административные помещения, расходы на служебные командировки и т.д.)
Расходы на обслуживание ценных бумаг
Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций
Отчисления в оценочные резервы
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном периоде
Курсовые разницы
И другие аналогичные по назначению расходы

Особенность внереализационных расходов заключается в том, что в отличие от расходов на производство и сбыт продукции, они не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в полном объеме. Налоговым кодексом РФ установлены ограничения на включение некоторых видов внереализационных расходов в состав расходов при расчете налога на прибыль организаций.

Например, расходы на содержание аппарата управления организации в целях исчисления налога на прибыль учитываются в пределах установленных нормативов. По другим расходам также могут быть ограничения либо полный запрет на учет в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, при планировании своих затрат организациям необходимо четко представлять состав и особенности учета внереализационных расходов, чтобы грамотно оптимизировать свои налоговые обязательства.

Внереализационные расходы по налогу на прибыль

При исчислении налога на прибыль организаций не все внереализационные расходы учитываются в полном объеме. Налоговым кодексом РФ установлены ограничения на включение отдельных видов внереализационных расходов в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу.

К внереализационным расходам, учитываемым с ограничениями при расчете налога на прибыль, относятся:

Расходы на содержание аппарата управления в пределах установленных нормативов;
Расходы на обслуживание ценных бумаг в размере не более 1% доходов от ценных бумаг;
Расходы на служебные командировки — в пределах установленных норм;
Представительские расходы — не более 4% от расходов на оплату труда;
Расходы на рекламу — в пределах 1% выручки от реализации.

По некоторым внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли установлен полный запрет на учет в составе расходов. Это касается штрафов, пеней и иных санкций, перечисляемых в бюджет (страховые взносы); взносов по договорам добровольного страхования; расходов на приобретение и содержание сверхнормативных основных средств и других.

Также не учитываются расходы на приобретение ценных бумаг, долей в уставном капитале других организаций, если такие вложения не относятся к основной деятельности налогоплательщика. Не списываются убытки прошлых лет, признанные в отчетном периоде, и некоторые другие расходы.

Организации должны четко знать ограничения по внереализационным расходам в налоговом учете, чтобы правильно формировать налоговую базу и исчислять сумму налога на прибыль к уплате. Грамотное планирование внереализационных затрат позволяет оптимизировать налоговую нагрузку компании.

Состав внереализационных расходов

Внереализационные расходы организации включают в себя:

Расходы на содержание аппарата управления (оплата труда административно-управленческого персонала, арендная плата за административные помещения, затраты на служебные командировки и деловые поездки руководителей и специалистов и прочие).
Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств управленческого и общехозяйственного назначения (амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, охрана).
Арендная плата за помещения общехозяйственного назначения.
Оплата информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг.
Плата за пользование патентами, лицензиями, ноу-хау, программными продуктами.
Расходы по обслуживанию ценных бумаг.
Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций.
Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухучета (резерв по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги).
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств.
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.
Представительские расходы.
И другие аналогичные по назначению расходы.

Таким образом, внереализационные расходы — это затраты организации, не связанные напрямую с производством и продажей продукции, но необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Отражение внереализационных расходов в бухучете

В бухгалтерском учете внереализационные расходы отражаются в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Все внереализационные расходы в бухучете подразделяются на:

Расходы на управление организацией;
Расходы на содержание персонала, не связанного с производством;
Арендная плата за административные и прочие нужды;
Амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения;
Расходы по страхованию имущества, используемого в управленческих целях;
Представительские расходы;
И другие аналогичные по назначению расходы.

Бухгалтерский учет внереализационных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В течение отчетного периода расходы на этом счете накапливаются, а в конце месяца списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Особенность учета внереализационных расходов заключается в том, что они непосредственно не относятся к конкретному виду деятельности организации и производству продукции. Поэтому такие расходы в полном объеме относят на уменьшение выручки отчетного периода.

Таким образом, в бухгалтерском учете внереализационные расходы отражаются по дебету счета 26, а в конце месяца списываются на финансовые результаты на счет 90. Учет внереализационных расходов ведется обособленно от прочих расходов организации.

Грамотный учет позволяет оптимизировать финансовые результаты деятельности организации.

Учет внереализационных расходов в налоговом учете

В налоговом учете существуют определенные ограничения по признанию внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли. Это связано с тем, что некоторые внереализационные расходы могут использоваться компаниями для минимизации налогооблагаемой базы.

В соответствии с 25 главой НК РФ к расходам, учитываемым с ограничениями, относятся:

Расходы на содержание аппарата управления — в пределах установленных нормативов;
Расходы на обслуживание ценных бумаг — не более 1% от суммы дохода по ценным бумагам;
Расходы на служебные командировки — в соответствии с установленными нормами;
Представительские расходы — не более 4% от расходов на оплату труда.

К расходам, не учитываемым для целей налогообложения, относятся:

Взносы по договорам добровольного страхования;
Штрафы и пени по налогам, сборам;
Возмещение причиненного ущерба по решению суда;
И другие аналогичные расходы.

Также налоговым кодексом установлен Закрытый перечень внереализационных расходов, которые учитываются для целей налогообложения в полном объеме. К ним относятся документально подтвержденные затраты на рекламу, НИОКР, обучение персонала и другие.

Таким образом, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, организация должна строго руководствоваться нормами НК РФ в отношении состава внереализационных расходов.

Перечень внереализационных расходов

К основным видам внереализационных расходов относятся:

Расходы на содержание аппарата управления организации (оплата труда административно-управленческого персонала, арендная плата за административные помещения, расходы по оплате услуг связи, командировочные расходы и т.п.);
Амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
Арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
Расходы по страхованию имущества, используемого в управленческих целях;
Плата за пользование лицензиями, патентами, программными продуктами;
Расходы на консультационные, информационные, аудиторские и другие подобные услуги;
Отчисления в резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги;
Расходы на проведение собраний акционеров;
Расходы на оплату услуг кредитных организаций;
Расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг;
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
Представительские расходы;
И другие аналогичные по назначению расходы.

Таким образом, перечень внереализационных расходов достаточно широк. Но при этом не все они учитываются в полном объеме для целей налогообложения прибыли.

Прочие внереализационные расходы

К прочим внереализационным расходам относятся затраты организации, которые напрямую не связаны с производством и продажей продукции, работ, услуг, но необходимы для ведения финансово-хозяйственной деятельности.

К прочим внереализационным расходам можно отнести:

Расходы на проведение собраний акционеров, содержание наблюдательного совета;
Отчисления в резервы по сомнительным долгам;
Расходы на аудиторские проверки;
Оплата консультационных, информационных и аналогичных услуг;
Комиссии банков за расчетно-кассовое обслуживание;
Затраты на рекламу, свыше норм, установленных НК РФ;
Расходы на подписку на периодические издания;
Затраты на публикацию бухгалтерской отчетности;
Расходы на проведение спортивных и культурных мероприятий для сотрудников;
Добровольные членские взносы в некоммерческие организации;
И другие аналогичные расходы.

Такие затраты непосредственно не связаны с основной деятельностью организации, но необходимы для обеспечения ее функционирования. По некоторым статьям прочих расходов в налоговом учете установлены ограничения.

Грамотное планирование прочих внереализационных расходов позволяет оптимизировать налоговую нагрузку организации.

Счет учета внереализационных расходов

В бухгалтерском учете для накопления информации о внереализационных расходах организации используется счет 26 «Общехозяйственные расходы».

На этом счете в течение отчетного периода (месяца, квартала) собираются данные о таких расходах, как:

Расходы на содержание аппарата управления;
Амортизация и расходы на ремонт основных средств управленческого назначения;
Арендная плата за административные помещения;
Расходы по страхованию имущества, используемого для управленческих нужд;
Оплата консультационных, информационных, аудиторских и других подобных услуг;
Представительские расходы;
И другие аналогичные по назначению расходы.

В конце отчетного периода накопленные за месяц общехозяйственные расходы списываются со счета 26 в дебет счета 90 «Продажи».

Таким образом, использование счета 26 позволяет обособленно собирать информацию о внереализационных расходах организации в течение периода и затем единовременно списывать их на финансовый результат.

Что относится к внереализационным расходам

К внереализационным расходам относятся затраты организации, которые непосредственно не связаны с производством и продажей продукции, работ, услуг, а обеспечивают общие условия функционирования компании.

В состав внереализационных расходов включают:

Расходы на содержание аппарата управления (заработная плата административно-управленческого персонала, аренда офиса, канцелярские расходы, командировочные расходы и др.);
Амортизация основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
Расходы на охрану, пожарную и промышленную безопасность;
Расходы на информационные, консультационные, аудиторские и другие аналогичные услуги;
Расходы на обслуживание ценных бумаг;
Проценты по кредитам, не связанным с производством и реализацией;
Представительские расходы;
И другие подобные затраты.

Расходы, которые напрямую не способствуют получению дохода компании, но необходимы для обеспечения ее деятельности, и составляют группу внереализационных расходов.

Внереализационные расходы уменьшают налог на прибыль

Внереализационные расходы, в отличие от расходов, непосредственно связанных с производством и продажами, тоже учитываются при расчете налога на прибыль организаций.

Однако не все внереализационные расходы принимаются к вычету в полном объеме. В Налоговом кодексе РФ установлены ограничения по ряду статей внереализационных затрат.

Например, расходы на содержание аппарата управления учитываются в пределах установленных нормативов. Расходы на служебные командировки — в рамках норм командировочных. Представительские расходы — в объеме не более 4% от фонда оплаты труда.

По некоторым видам внереализационных расходов установлен полный запрет на учет в целях налогообложения. Это относится к штрафам, пеням, взносам по договорам добровольного страхования и другим.

Таким образом, принимая к учету внереализационные затраты при расчете налога на прибыль, компании должны четко знать ограничения, установленные НК РФ. Грамотный подход позволяет оптимизировать налоговую нагрузку организации.

Примеры внереализационных расходов

К типичным внереализационным расходам можно отнести:

Заработная плата административно-управленческого персонала;
Арендная плата за офисные помещения общехозяйственного назначения;
Амортизация основных средств управленческого и общехозяйственного назначения (офисная мебель, оргтехника, автомобили и т.п.);
Командировочные расходы руководителей и специалистов;
Услуги связи, интернета для административных нужд;
Расходы на охрану и пожарную безопасность административных помещений;
Плата за лицензии, патенты, программные продукты общехозяйственного назначения;
Расходы на консультационные, юридические, аудиторские и информационные услуги;
Расходы на проведение собраний акционеров;
Представительские расходы;
Расходы на служебный транспорт и ГСМ для административных нужд и т.д.

Это расходы, не связанные напрямую с производством и продажами, но необходимые для обеспечения деятельности организации.

Классификация внереализационных расходов

Внереализационные расходы классифицируются следующим образом:

По экономическому содержанию:
- Расходы на содержание аппарата управления;
- Расходы на обслуживание производственного процесса;
- Расходы на обслуживание финансово-хозяйственной деятельности.
- Расходы, связанные с управлением организацией;
- Расходы, связанные с обслуживанием производства;
- Прочие расходы.
- Постоянные;
- Переменные.
- Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль;
- Расходы, не учитываемые в целях налогообложения.
Такая классификация позволяет систематизировать многообразие внереализационных расходов для целей управления ими и оптимизации налогообложения.
Налоговые вычеты по внереализационным расходам
Внереализационные расходы учитываются при расчете налога на прибыль, уменьшая налоговую базу и размер налоговых платежей организации. Однако не все внереализационные расходы принимаются к вычету в полном объеме.
Основные налоговые вычеты по внереализационным расходам:
- Расходы на содержание аппарата управления — в пределах установленных нормативов;
- Командировочные расходы — в соответствии с нормами, утвержденными Правительством РФ;
- Представительские расходы — не более 4% от расходов на оплату труда за отчетный период;
- Расходы на рекламу — в пределах 1% выручки от реализации;
- Отчисления в резерв по сомнительным долгам — не более 10% от выручки.
Также существует закрытый перечень внереализационных расходов, не учитываемых для целей налогообложения. К ним относятся штрафы, пени, взносы по добровольному страхованию и другие.
Организации при планировании своих расходов должны четко представлять ограничения по налоговым вычетам, чтобы грамотно оптимизировать налоговую нагрузку.
Особенности учета отдельных внереализационных расходов
При учете внереализационных расходов следует обращать внимание на особенности по отдельным их видам:
- Расходы на содержание аппарата управления — учитываются в пределах нормативов, установленных в НК РФ;
- Представительские расходы — к учету принимаются первичные документы, подтверждающие их целевое назначение;
- Расходы на рекламу — принимаются в пределах 1% выручки от реализации;
- Отчисления в резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги) — в размерах, предусмотренных в НК РФ;
- Убытки прошлых лет — принимаются в том отчетном периоде, в котором были выявлены по данным бухучета организации;
- Расходы на НИОКР — учитываются в размере фактических затрат в пределах установленного перечня;
- Расходы на обучение персонала — в пределах установленных норм.
Необходимо учитывать все ограничения и особенности учета, чтобы внереализационные расходы в максимально возможном размере уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль.
Консультация специалистов поможет грамотно организовать этот учет.
Оптимизация налогообложения с помощью внереализационных расходов
Внереализационные расходы можно активно использовать для оптимизации налогообложения организации.
Основные способы снижения налога на прибыль за счет внереализационных расходов:
- Максимизация расходов в пределах допустимых норм (на рекламу, командировки, представительские расходы).
- Включение в состав внереализационных расходов возможных затрат (страхование имущества, аудит, консультационные услуги).
- Оптимальное распределение расходов на управление между подразделениями компании.
- Соблюдение требований налогового учета при оформлении первичных документов по внереализационным расходам.
При грамотной организации учета внереализационных расходов можно добиться экономии на налоге на прибыль до 10% и выше.
Однако не следует забывать, что налоговые органы внимательно отслеживают уровень внереализационных расходов. Поэтому оптимизация должна быть умеренной и обоснованной.