Уставный капитал: спорные вопросы отражения в учете

Создание уставного капитала при учреждении ООО

Создание уставного капитала является обязательным этапом при учреждении общества с ограниченной ответственностью. Согласно законодательству, минимальный размер уставного капитала ООО составляет 10 000 рублей.

При создании ООО его учредители должны определить размер уставного капитала, который будет зафиксирован в уставе. Уставный капитал формируется за счет вкладов учредителей. Это могут быть денежные средства, материальные или нематериальные активы, имущественные права.

Формирование уставного капитала отражается следующими проводками:

• Дт 75 Кт 80 — оприходование денежных средств, поступивших на расчетный счет в счет вклада в УК
• Дт 08 Кт 80 — внесение основных средств в счет вклада в УК
• Дт 10 Кт 80 — внесение материалов в счет вклада в УК

После государственной регистрации ООО и полной оплаты заявленного уставного капитала делается проводка:

• Дт 80 Кт 75 — отражена сумма зарегистрированного уставного капитала

Таким образом, уставный капитал является обязательным условием создания ООО и отражается в бухучете соответствующими проводками по формированию и регистрации.

Формирование уставного капитала денежными средствами

Формирование уставного капитала ООО может происходить как денежными средствами, так и имуществом.

Денежные средства могут поступать на расчетный счет организации от учредителей в оплату уставного капитала. Это отражается проводкой:

• Дт 51 Кт 75 — поступили денежные средства на расчетный счет в оплату уставного капитала

Также деньги могут вноситься в кассу организации. Тогда делается проводка:

• Дт 50 Кт 75 — внесен в кассу вклад в уставный капитал

После регистрации ООО и внесения всей суммы уставного капитала отражается его зарегистрированная величина:

• Дт 75 Кт 80 — отражена сумма зарегистрированного уставного капитала

Таким образом, формирование уставного капитала денежными средствами проходит в несколько этапов. Сначала деньги поступают на расчетный счет или в кассу организации от учредителей. После регистрации ООО вся сумма уставного капитала списывается на счет 80 «Уставный капитал».

Внесение вклада в уставный капитал имуществом

Помимо денежных средств, учредители могут вносить в уставный капитал ООО имущество. Это могут быть:

• Основные средства
• Материально-производственные запасы
• Нематериальные активы
• Иные вещи или имущественные права

Внесение основных средств отражается проводкой:

• Дт 08 Кт 75 — Внесены основные средства в счет вклада в УК

Если в счет вклада вносятся материалы:

• Дт 10 Кт 75 — Внесены материалы в счет вклада в УК

После регистрации ООО имущество, внесенное в счет вклада, учитывается на соответствующих счетах учета основных средств, материалов и т.д. Уставный капитал при этом отражается проводкой:

• Дт 75 Кт 80 — Отражена сумма зарегистрированного УК

Таким образом, вклад в уставный капитал ООО может быть сделан не только деньгами, но и имуществом. При этом в учете отражается оприходование имущества и формирование уставного капитала.

Увеличение уставного капитала дополнительными вкладами

После регистрации ООО учредители могут увеличить размер уставного капитала, внеся дополнительные вклады. Это может быть необходимо, например, для расширения деятельности или привлечения дополнительных инвестиций.

Дополнительные вклады в УК могут вносить как старые учредители, увеличивая свою долю, так и принимаемые новые участники. При этом происходит эмиссия дополнительных долей в УК.

Увеличение УК оформляется решением общего собрания участников с внесением изменений в учредительные документы. При внесении дополнительных вкладов отражаются те же проводки по дебету счетов учета имущества, материалов, денежных средств и кредиту счета 75.

После регистрации изменений в учредительных документах остаток счета 75 списывается на увеличенный уставный капитал.

Таким образом происходит увеличение уставного капитала ООО за счет внесения дополнительных вкладов участниками.

Уменьшение уставного капитала: основания и отражение

Уменьшение уставного капитала ООО возможно по решению общего собрания участников. Основания для этого:

• Убытки общества
• Прекращение деятельности, не связанной с УК
• Выход участника из общества

При уменьшении УК происходит:

• Уменьшение номинальной стоимости долей участников
• Пропорциональное уменьшение долей участников
• Погашение долей, принадлежащих обществу

В бухучете уменьшение УК отражается:

• Дт 80 Кт 75 — на сумму уменьшения УК
• Дт 75 Кт 50 — выплата денежных средств участнику

При выходе участника ему может быть выплачена действительная стоимость части имущества пропорционально его доле.

Уменьшение размера УК ООО допускается после уведомления всех кредиторов в порядке, установленном законом. При этом кредиторы вправе потребовать досрочного исполнения обществом обязательств.

Разница между объявленным и оплаченным капиталом

При создании ООО его учредители объявляют определенный размер уставного капитала, который фиксируется в учредительных документах.

Однако на момент регистрации общества объявленный уставный капитал может быть не полностью оплачен учредителями. Это обусловлено тем, что по закону учредители имеют 4 месяца после регистрации ООО для внесения вкладов.

Таким образом, на момент создания компании возникает разница между:

• Объявленным УК — указан в учредительных документах
• Оплаченным УК — фактически оплачено учредителями

До полной оплаты объявленного УК учредители несут солидарную ответственность по обязательствам общества.

В бухучете отражается только оплаченная часть УК. После полной оплаты объявленный УК переходит в оплаченный.

Задолженность по вкладам в уставный капитал

Задолженность по вкладам в уставный капитал ООО возникает, если учредители не внесли полностью свои вклады на момент регистрации общества.

По закону у них есть 4 месяца после регистрации для внесения вкладов. За это время в бухучете возникает задолженность учредителей.

Задолженность отражается проводками:

• Дт 75 Кт 80 — на сумму зарегистрированного УК
• Дт 80 Кт 75 — на сумму фактически оплаченного УК

Разница на счете 75 показывает задолженность учредителей по вкладам. После полной оплаты объявленного УК она должна быть погашена.

Если учредитель не вносит вклад, его доля в УК перераспределяется между остальными участниками. Невнесенный вклад может быть взыскан в судебном порядке.

Таким образом, задолженность отражает временное несоответствие между объявленным и фактически оплаченным УК.

Создание уставного капитала при учреждении ООО

Формирование уставного капитала является обязательным этапом при создании общества с ограниченной ответственностью. Уставный капитал ООО формируется за счет вкладов учредителей. Вклады могут быть внесены денежными средствами, имуществом, а также имущественными и неимущественными правами, имеющими денежную оценку.

Формирование уставного капитала денежными средствами

При формировании УК деньгами, учредители перечисляют средства на расчетный счет общества. Это отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 51 Кредит 75 — Поступили денежные средства на формирование УК

После государственной регистрации ООО и получения выписки из ЕГРЮЛ сумма УК отражается проводкой:

Дебет 75 Кредит 80 — Отражена сумма зарегистрированного УК

Внесение вклада в уставный капитал имуществом

При внесении в уставной капитал вклада имуществом, оно должно быть оценено и оприходовано на баланс ООО до регистрации. Например, внесены основные средства:

Дебет 01 Кредит 75 — Приняты к учету ОС, внесенные в счет вклада в УК

После регистрации ООО и получения выписки из ЕГРЮЛ:

Дебет 75 Кредит 80 — Отражена сумма зарегистрированного УК

Увеличение уставного капитала дополнительными вкладами

Если после создания ООО принимается решение об увеличении УК, то дополнительные вклады учредителей или третьих лиц отражаются аналогично:

Дебет 51 Кредит 75 — Поступили деньги на увеличение УК

Дебет 75 Кредит 80 — Отражено увеличение УК

Уменьшение уставного капитала: основания и отражение

Согласно законодательству, УК ООО может быть уменьшен по решению общего собрания участников в случаях:

— убытков общества;

— на основании требований кредиторов;

— по решению суда.

Уменьшение УК отражается проводкой:

Дебет 80 Кредит 75 — Уменьшен уставный капитал общества

Разница между объявленным и оплаченным капиталом

Объявленный капитал – это заявленная учредителями в уставе сумма.

Оплаченный капитал – фактически оплаченная учредителями сумма.

Если оплаченный УК меньше объявленного, то разница учитывается на счете 75 «Расчеты с учредителями»:

Дебет 80 Кредит 75 — Отражена задолженность учредителей по вкладам в УК

Задолженность по вкладам в уставный капитал

Если учредитель не оплатил полностью заявленный вклад или просрочил оплату, возникает его задолженность перед ООО, которая отражается проводкой:

Дебет 75 Кредит 80 — Отражена задолженность учредителя по вкладу в УК

При погашении задолженности:

Дебет 51 Кредит 75 — Погашена задолженность по вкладу в УК

Вклад в уставный капитал при ликвидации организации

При ликвидации ООО имущество распределяется между учредителями. Возврат вклада в УК отражается проводкой:

Дебет 80 Кредит 75 — Возвращен вклад в УК учредителю в связи с ликвидацией

Особенности уставного капитала в кредитных организациях

Для банков минимальный размер УК устанавливается ЦБ РФ. УК банка должен быть полностью оплачен к моменту регистрации. Увеличение капитала происходит только за счет имущественных вкладов или прибыли.

Налогообложение операций с уставным капиталом

Взносы в УК и выплаты участникам из УК НДС не облагаются. Выплаты участникам сверх вклада в УК облагаются НДФЛ.

Раскрытие информации об уставном капитале в отчетности

В бухгалтерском балансе уставный капитал отражается в разделе III «Капитал и резервы». В пояснениях к бухотчетности раскрывается информация о движении УК.

Аудит уставного капитала: основные направления

При аудите УК проверяется:
— правильность формирования УК;
— соответствие размера УК учредительным документам;
— своевременность и полнота внесения вкладов учредителями;
— отражение операций с УК в учете и отчетности.

Ответственность за нарушения при формировании УК

Ответственность за нарушение порядка формирования УК предусмотрена ст. 14.25 КоАП РФ. Меры: штраф от 5 до 20 тыс. рублей.

Бухгалтерский и налоговый учет уставного капитала: различия

В налоговом учете порядок формирования УК не регламентируется. УК не является доходом или расходом по налогу на прибыль. В бухучете порядок строго регламентирован, имеет специальный счет 80 «Уставный капитал».

Актуальные изменения в порядке учета уставного капитала

С 01.01.2017 отменена обязанность публиковать информацию о размере УК ООО в СМИ. С 2022 года минимальный УК ООО составляет 5 000 рублей.

Формирование уставного капитала денежными средствами

При формировании уставного капитала денежными средствами учредители вносят вклады на расчетный счет создаваемого общества. Это отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 51 Кредит 75 — Поступили денежные средства от учредителей на формирование уставного капитала

После государственной регистрации общества и получения выписки из ЕГРЮЛ сумма зарегистрированного уставного капитала отражается проводкой:

Дебет 75 Кредит 80 — Отражена сумма зарегистрированного уставного капитала

Так формируется уставный капитал денежными средствами. Учредители могут вносить вклады частями в течение определенного срока после регистрации общества. Эти последующие взносы также отражаются по дебету счета 51.

Внесение вклада в уставный капитал имуществом

Вклад в уставный капитал ООО может быть внесен не только денежными средствами, но и имуществом. Это могут быть основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы.

Внесенное имущество должно пройти оценку и быть оприходовано на баланс общества до его государственной регистрации. Например, если учредитель вносит в качестве вклада основные средства, делаются следующие проводки:

Дебет 01 Кредит 75 — Приняты к учету основные средства, внесенные в счет вклада в УК

После регистрации ООО:

Дебет 75 Кредит 80 — Отражена сумма зарегистрированного УК

Аналогично вносятся вклады в виде нематериальных активов, товарно-материальных ценностей.

Таким образом формируется уставный капитал путем внесения имущества. Передача имущества оформляется актом приема-передачи.

Увеличение уставного капитала дополнительными вкладами

После регистрации ООО учредители могут принять решение об увеличении уставного капитала путем внесения дополнительных вкладов. Это может быть необходимо для расширения деятельности, увеличения активов.

Дополнительные вклады в УК могут быть осуществлены как самими учредителями, так и приняты от третьих лиц. Порядок отражения аналогичен первоначальному формированию УК.

Например, учредитель вносит дополнительный денежный вклад:

Дебет 51 Кредит 75 — Поступили деньги от учредителя на увеличение УК

После внесения изменений в ЕГРЮЛ:

Дебет 75 Кредит 80 — Отражено увеличение уставного капитала

Аналогично отражаются вклады имуществом, путем зачета долга по вкладу и т.д. Таким образом, увеличивается уставный капитал ООО дополнительными взносами учредителей.

Уменьшение уставного капитала: основания и отражение

Согласно законодательству, уставный капитал ООО может быть уменьшен в следующих случаях:

— Накопление убытков. Если по итогам отчетного года стоимость чистых активов оказалась меньше УК, общество обязано уменьшить уставный капитал до размера чистых активов.

— Требование кредиторов. Если ООО не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, они вправе потребовать уменьшения УК до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

— Решение общего собрания участников. Учредители могут принять решение об уменьшении УК, например, в целях выплаты действительной стоимости доли участнику, выходящему из общества.

— Решение суда. Суд может потребовать уменьшить УК, если при его формировании были нарушены требования законодательства.

Уменьшение УК отражается проводкой:

Дебет 80 Кредит 75 — Уменьшен уставный капитал

После внесения изменений в ЕГРЮЛ сумма уменьшения списывается:

Дебет 75 Кредит 51 — Выплачены денежные средства участникам в связи с уменьшением УК

Разница между объявленным и оплаченным капиталом

Объявленный уставный капитал — это сумма, определенная учредителями в уставе при создании ООО.

Оплаченный уставный капитал — фактически внесенные учредителями денежные средства или имущество.

На практике объявленный и оплаченный капитал могут не совпадать. Например:

— Учредители объявили в уставе УК 1 млн рублей, но на момент регистрации внесли только 500 000 рублей.

— Устав предусматривает поэтапную оплату вкладов в течение года после регистрации.

Если оплаченный УК меньше объявленного, разница отражается записью:

Дебет 80 Кредит 75 — Отражена задолженность учредителей по вкладам в УК

После полной оплаты вкладов такая задолженность погашается.

Таким образом, в бухучете всегда отражается реально оплаченная часть УК.

Задолженность по вкладам в уставный капитал

Задолженность по вкладам в уставный капитал возникает в следующих случаях:

— Учредитель не внес полностью заявленный вклад к моменту регистрации ООО.

— Устав предусматривает поэтапную оплату вкладов после регистрации, и учредитель не внес очередную часть вклада в установленный срок.

— Учредитель просрочил оплату дополнительного вклада при увеличении УК.

В бухучете такая задолженность отражается записью:

Дебет 75 Кредит 80 — Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал

При погашении задолженности делается проводка:

Дебет 51 Кредит 75 — Погашена задолженность учредителя по вкладу в УК

Если учредитель не погасил задолженность, она учитывается обособленно. При ликвидации ООО требования к такому учредителю подлежат удовлетворению в первую очередь.

Вклад в уставный капитал при ликвидации организации

При ликвидации ООО оставшееся после расчетов с кредиторами имущество распределяется между учредителями. При этом в первую очередь выплачивается фактически оплаченная учредителями стоимость долей в уставном капитале.

Возврат вклада в УК учредителю отражается проводкой:

Дебет 75 Кредит 80 — Возвращен вклад в уставный капитал учредителю в связи с ликвидацией

Затем денежные средства списываются с расчетного счета:

Дебет 51 Кредит 75 — Выплачен вклад в уставный капитал учредителю

Если имеется задолженность учредителя по вкладу, она также должна быть погашена в ходе ликвидации.

Таким образом происходит возврат вкладов учредителей в уставный капитал при прекращении деятельности организации.

Особенности уставного капитала в кредитных организациях

Для кредитных организаций (банков) предусмотрены особые требования к формированию уставного капитала:

— Минимальный размер уставного капитала устанавливается Центральным банком РФ.

— Уставный капитал должен быть полностью оплачен к моменту регистрации банка.

— Увеличение уставного капитала банка возможно только за счет дополнительных имущественных вкладов акционеров или за счет прибыли.

— Стоимость имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, подлежит обязательной независимой оценке.

— Информация об изменении размера уставного капитала банка подлежит обязательному раскрытию.

Таким образом, в банках установлен более строгий порядок формирования и изменения уставного капитала с целью защиты интересов вкладчиков и кредиторов.

Налогообложение операций с уставным капиталом

В налоговом учете операции с уставным капиталом имеют следующие особенности:

— Взносы в уставный капитал и выплаты участникам из уставного капитала не облагаются НДС.

— Выплаты участникам общества сверх вклада в уставный капитал облагаются НДФЛ по ставке 13%.

— Формирование, увеличение и уменьшение уставного капитала не учитываются при расчете налога на прибыль. Уставный капитал не является доходом или расходом организации.

— При ликвидации организации возврат вклада участнику не облагается налогом на прибыль.

— Убытки от переоценки вкладов в уставный капитал, внесенных в неденежной форме, не учитываются для целей налогообложения.

Таким образом, в налоговом учете операции с уставным капиталом в основном не признаются объектами налогообложения. Исключение составляют выплаты участникам сверх вкладов, облагаемые НДФЛ.

Раскрытие информации об уставном капитале в отчетности

В бухгалтерской отчетности ООО должна раскрываться следующая информация об уставном капитале:

— Размер уставного капитала по состоянию на отчетную дату. Указывается в бухгалтерском балансе (раздел III «Капитал и резервы»).

— Движение уставного капитала в отчетном периоде: увеличение, уменьшение. Раскрывается в пояснениях к бухотчетности.

— Неоплаченная часть уставного капитала на отчетную дату. Показывается в пояснениях отдельной строкой.

— Структура уставного капитала по категориям акций, долей. Раскрывается в пояснениях для АО и в уставе для ООО.

— Число акций, выкупленных в отчетном году. Показывается в пояснениях для АО.

— Иная информация об операциях с уставным капиталом по усмотрению организации.

Такая прозрачность необходима для инвесторов, кредиторов и прочих заинтересованных сторон.

Уставный капитал: спорные вопросы отражения в учете

Аудит уставного капитала: основные направления

Аудит уставного капитала является важным элементом проверки бухгалтерской отчетности организации. Основными направлениями аудита уставного капитала являются:

• Проверка правильности формирования уставного капитала. Аудитор должен убедиться, что уставный капитал сформирован в полном объеме и в соответствии с учредительными документами.
• Анализ изменений в уставном капитале. Необходимо проверить законность и обоснованность всех операций по увеличению или уменьшению уставного капитала.
• Подтверждение полноты и своевременности оплаты уставного капитала учредителями. Аудитор должен удостовериться, что взносы в уставный капитал поступили в полном объеме и в установленные сроки.
• Проверка правильности отражения уставного капитала в учете и отчетности. Необходимо убедиться, что операции по уставному капиталу правильно отражены в бухгалтерском и налоговом учете, раскрытие информации об уставном капитале в отчетности соответствует требованиям нормативных актов.
• Анализ соответствия размера уставного капитала требованиям законодательства. Аудитор должен проверить, что величина уставного капитала организации не меньше минимально установленного законом размера.

Проверка уставного капитала при аудите позволяет получить разумную уверенность в достоверности данных бухгалтерской отчетности организации в части информации об уставном капитале.

При аудите уставного капитала аудитор изучает учредительные и иные правоустанавливающие документы организации, бухгалтерские записи по счету 80 «Уставный капитал», акты внесения вкладов в уставный капитал, протоколы общих собраний учредителей и другие документы. Особое внимание уделяется анализу первичных документов, подтверждающих внесение вкладов учредителями, так как именно здесь наиболее вероятны нарушения.

Уставный капитал: спорные вопросы отражения в учете

Ответственность за нарушения при формировании УК

За нарушения порядка формирования уставного капитала организации и его оплаты предусмотрена административная и уголовная ответственность.

К административным нарушениям относятся:

• Неоплата или неполная оплата уставного капитала в установленный срок — штраф до 5 тыс. рублей для должностных лиц.
• Занижение размера уставного капитала по сравнению с минимальным размером, установленным законом для данной организационно-правовой формы — штраф до 5 тыс. рублей.
• Нарушение порядка увеличения уставного капитала акционерного общества — штраф до 5 тыс. рублей.

К уголовным нарушениям относится незаконное увеличение уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций без регистрации отчета об итогах выпуска в установленном порядке. Это деяние наказывается штрафом до 300 тыс. рублей или лишением свободы на срок до одного года.

Учредители общества с ограниченной ответственностью, не полностью оплатившие доли, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах стоимости неоплаченной части доли каждого из учредителей.

Также следует отметить, что представление недостоверных данных о формировании уставного капитала может повлечь отказ в государственной регистрации организации.

Таким образом, ответственность за нарушения при формировании уставного капитала достаточно высока, поэтому данному вопросу стоит уделять пристальное внимание.

Уставный капитал: спорные вопросы отражения в учете

Бухгалтерский и налоговый учет уставного капитала: различия

Хотя бухгалтерский и налоговый учет уставного капитала во многом схожи, есть и некоторые различия:

• В бухучете уставный капитал отражается на пассивном счете 80 «Уставный капитал». В налоговом учете для уставного капитала счет не предусмотрен.
• В бухучете при формировании УК делается проводка Дт 75 Кт 80. В налоговом учете проводки по поступлению вкладов не делаются.
• Бухучет предусматривает отражение на счете 80 уставного капитала, заявленного в учредительных документах. В налоговом учете учитывается только оплаченный капитал.
• В бухучете увеличение уставного капитала отражается проводкой Дт 75 Кт 80. В налоговом учете данная операция не отражается.
• При внесении вклада имуществом в бухучете оно принимается к учету по рыночной стоимости. В налоговом учете по остаточной стоимости.

Также в бухучете, в отличие от налогового, предусмотрено использование субсчетов к счету 80 для отражения различных категорий уставного капитала.

В целом, бухгалтерский учет уставного капитала носит более детальный характер и направлен в первую очередь на раскрытие информации в отчетности. Налоговый учет отражает только те операции с уставным капиталом, которые влияют на налоговую базу.

Уставный капитал: спорные вопросы отражения в учете

Актуальные изменения в порядке учета уставного капитала

В последние годы в порядок учета уставного капитала были внесены следующие значимые изменения:

• С 2021 года отменено требование о минимальном размере уставного капитала для ООО (ранее — 10 000 руб.)
• С 2020 года внесение неденежного вклада по согласованной оценке больше не является основанием для доначисления налогов
• С 2017 года денежные средства, внесенные в оплату уставного капитала, не облагаются налогом на прибыль
• С 2015 года отменена государственная регистрация изменений в уставе АО в связи с увеличением уставного капитала
• С 2014 года в учредительных документах можно указать только размер оплаченного уставного капитала, без объявленного

Также стоит отметить появление в законодательстве новых вариантов формирования уставного капитала, таких как:

• Внесение криптовалюты
• Зачет денежных требований к организации
• Оплата трудовым вкладом учредителя

В целом, изменения последних лет направлены на упрощение процедур учета уставного капитала и снижение налоговой нагрузки.